Упрощенная налоговая система

     Чтобы выбрать оптимальный налоговый  режим, одного только сравнения налоговых  обязательств в рамках различных  систем налогообложения недостаточно. Предпринимателям необходимо учесть, что при переходе к УСН они  перестают платить НДС и, следовательно, не должны предъявлять его покупателям. Очень часто именно это обстоятельство может являться тем аргументом, который перечеркнет все остальные плюсы УСН. УСН не только дает возможность налогоплательщику не уплачивать НДС с сумм, получаемых от своих покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), но при этом лишает его, а также покупателей, приобретающих его товары, работы или услуги для коммерческого использования, возможности зачета "входных" сумм НДС. Именно этот факт при определенных условиях может настолько существенно сузить круг потребителей товаров (работ, услуг) такого предпринимателя, что стоимостные потери от снижения общей выручки перекроют всю возникающую "налоговую" экономию.

     Основополагающим  при оценке эффективности перехода на УСН с учетом вышеизложенного будет принцип, что он неэффективен в тех случаях, когда освобожденные от НДС товары (работы, услуги) передаются на следующий цикл производства и (или) реализации. Ведь тогда контрагенты предпринимателя, приобретающие у него производственные ресурсы, товары работы или услуги, освобожденные от НДС, для процесса производства и (или) реализации других товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС в общеустановленном порядке, фактически вынуждены уплачивать НДС и за себя, и за лиц, освобожденных от НДС на предыдущей стадии производства (реализации). В результате НДС, не уплаченный на одном цикле производства или реализации товаров, просто перекладывается на участников следующего цикла.

     Единственным  выходом для предпринимателя вэтом случае в борьбе за рынки сбыта в такой ситуации может быть только адекватное снижение цен на товары (работы, услуги), реализуемые таким контрагентам. Однако зачастую по объективным причинам это возможно далеко не всегда. Если это все же возможно, снижение цен практически всегда будет меньше, чем сумма НДС, которую предприниматель предъявил бы своим покупателям, являясь плательщиком данного налога. Причина в том, что "входной" НДС теперь включается в расходы, увеличивая тем самым себестоимость товаров (продукции, работ, услуг), в то время как в общем случае он включался в состав налоговых вычетов. Вследствие этого допустимое для самого продавца снижение цены, позволяющее сохранить прежний уровень рентабельности, не сможет в полной мере компенсировать покупателям отсутствие "входного" НДС.

     Анализ  эффективности перехода на упрощенную систему налогообложения с точки  зрения НДС, а в конечном итоге  и с точки зрения возможности  сохранения прежних цен и объемов  продаж, безусловно, необходим. Однако он будет лишь предварительным в ходе всего процесса выбора предпринимателем системы налогообложения своих доходов. Окончательный вывод можно сделать только после сравнения налоговых обязательств в рамках различных систем налогообложения, в том числе и двух возможных вариантов уплаты самого единого налога в рамках упрощенной системы, а также возможности применения "патентной упрощенки".

     Преимуществом УСН является возможность переноса полученных убытков на последующие  налоговые периоды. Также преимуществом  является то, что возможно ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.

     В качестве еще одного недостатка УСН  можно выделить необходимость возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении  суммы полученного дохода в течение  года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени.   

     Одним из преимуществ при УСН является то, что налогоплательщик вправе выбрать  объект налогообложения (доходи или доходы, уменьшенные на величину расходов), при этом налогоплательщик не может его изменять в течение всего срока применения УСН. 

2 Анализ влияния  упрощенной системы  налогообложения  на результаты  деятельности организации

2.1 Анализ деятельности  ООО «Стройка» при переходе на упрощенную систему налогообложения 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Стройка»  создано в 1998 г. группой лиц и  действует на основании заключенного договора и утвержденного устава. Основным видом деятельности ООО  «Стройка» является разработка проектной и сметной документации на строительство новых и реконструкцию существующих зданий и сооружений. Право на осуществление данной деятельности подтверждается лицензией Госстроя РФ, выданной в год основания общества.

     С 1998 г. по 2005 г. включительно ООО «Стройка» применяло общий режим налогообложения, с использованием кассового метода при определении доходов и расходов.

     С 1 января 2006 г. организация перешла  на упрощенную систему налогообложения  на основании поданного в налоговый  орган заявления о переходе на УСН и получила уведомление о возможности его применения. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Организация арендует офисное помещение общей  площадью 60 кв. м., имеет в собственности оргтехнику. Штат работников составляет 10 человек.

     Проанализируем  структуру выручки и прибыли  организации, а также влияние  на них факторов в результате смены  налогового режима. Исходные данные для  проведения анализа используем из выписки  документов бухгалтерского учета за 2005 г. и книги учета доходов и расходов за 2006 г.

     Источником  доходов организации в рассматриваемых  периодах являлась проектно-сметная  документация на строительство. За анализируемые  периоды организация выполняла  проектные работы и получала соответствующие доходы, которые представлены в таблице 1. 

     Таблица 1 — Структура доходов и расходов ООО «Стройка» за 2005-2006 гг. (руб.)

      * Рассчитано по данным бухгалтерского  учета  

     Анализируя  данные таблицы 1 можно сказать, что для ООО «Стройка» характерны высокие затраты на оплату труда, что в 2005 г., то и в 2006 г. Приблизительно 60 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала, что характерно для тех организаций, которые выпускают продукцию с небольшой материалоемкостью, но с большой потребностью в трудовых ресурсах. 

     Следствием  изменения налогового режима явилось  уменьшение выплат на социальные нужды  в 2006 г. по сравнению с 2005 г. Уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.

     Доля  чистой прибыли увеличилась почти  в 1,5 раза, что связано с увеличением  выручки от реализации на 100 тыс. руб. и снижением расходов на 251 тыс. руб. Выручка от реализации, в свою очередь, увеличилась за счет увеличения цены реализации продукции и увеличения объемов выпуска продукции. При этом увеличения численности сотрудников не наблюдалось. Увеличение чистой прибыли связано с увеличением в динамике балансовой прибыли.

     Уменьшение  расходов также связано с освобождением  ООО «Стройка» от обязанности  уплаты в 2006 г. налога на имущество, величина которого включается в себестоимость  и в 2005 г. составила 4 828 руб.

     Применение  УСН в 2006 г. уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, т.к. ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при  применении УСН, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Из таблицы видно, что сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2006 г. больше, чем в 2005 г., но это увеличение связано с ростом прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога.

     Одним из характерных изменений в структуре  выручке при переходе на УСН является освобождение от обязанности уплаты НДС. Однако НДС будет включаться в себестоимость продукции и  тем самым увеличивать стоимость  данной продукции, что может уменьшить привлекательность ООО «Стройка» для потребителей.

     Одним из параметров, наиболее полно характеризующих  экономическую выгоду от перехода на упрощенную систему налогообложения  является налоговое бремя. Так сумма  налогов, уплаченная организацией в 2005 г., складывается из ЕСН, налога на имущество организации и налога на прибыль. Соответственно налоговое бремя буде рассчитываться следующим образом:

     Нб (2005 г.) = 435 593 / 2 300 000 = 0,19 руб.

     Нб (2006 г.) = 91 167 / 2 400 000 = 0,03 руб.

     Как видно из приведенных расчетов, изменение  налогового режима привело к снижению налоговой нагрузки на ООО «Стройка»  на 0,16 руб./руб., что является положительной  тенденцией для организации и положительно сказывается на финансово-хозяйственной деятельности. 

2.2 Влияние упрощенной  системы налогообложения  на

финансово-хозяйственную  деятельность ООО  «Стройка 

     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые  применена упрощенная система. При  изменении объекта налогообложения  после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган в срок до 20 декабря текущего года.

     Лица, применяющие упрощенную систему, не вправе до окончания налогового периода  самостоятельно принять решение  о переходе на иной режим налогообложения.

     В 2007 г. величина предельного размера  доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г., равна 18 615 тыс. руб.

                    15 млн руб.        x          1,241                                                      (2)

         (предельная величина доходов)   (коэффициент-дефлятор)

     В соответствии с п. 4 ст. 346.13 величина предельного размера доходов  налогоплательщика, ограничивающая право  на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24 820 тыс. руб. (Письмо Минфина России от 08.12.2006 № 03-11-02/272). 

             20 млн руб.          x          1,241.                                                              (3)

    (предельная  величина доходов)   (коэффициент-дефлятор) 

     Используя рассчитанные в предыдущем параграфе  показатели, проанализируем показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройка» при переходе на УСН, а также определим, какой из объектов налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) наиболее выгодны для деятельности данной организации.