Упрощенная налоговая система

tify">     Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором  организация подает заявление о  переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

     Не  вправе применять упрощенную систему  налогообложения:

     1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

     2) банки;

     3) страховщики;

     4) негосударственные пенсионные фонды;

     5) инвестиционные фонды;

     6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

     7) ломбарды;

     8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

     9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

     10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

     11) организации, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

     12) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей;

     13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

     14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

     15) организации, у которых остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, превышает 100 млн. рублей.

     15) бюджетные учреждения;

     16) иностранные организации.

     Порядок и условия начала и прекращения  применения упрощенной системы налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

     Объектом  налогообложения признаются:

     1. доходы;

     2. доходы, уменьшенные на величину  расходов.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением  случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

     Налогоплательщики при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

     - доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

     - внереализационные доходы, определяемые  в соответствии со статьей  250 НК РФ.

     При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

     1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

     2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

     3) расходы на ремонт основных  средств (в том числе арендованных);

     4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

     5) материальные расходы;

     6) расходы на оплату труда, выплату  пособий по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

     7) расходы на все виды обязательного  страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     8) суммы налога на добавленную  стоимость по оплаченным товарам  (работам, услугам), приобретенным  налогоплательщиком и подлежащим  включению в состав расходов  в соответствии с настоящей  статьей и статьей 346.17 НК РФ  и др.

     При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

     В случае, если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации  или индивидуального предпринимателя.

     В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

     Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

     В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. В  случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15 %.

     Порядок признания расходов при УСН урегулирован ст. 346.17 НК РФ. При этом принципиальным является то, что при УСН учет доходов и расходов подразумевает  применение кассового метода. В связи  с этим п. 2 данной статьи Налогового кодекса предусмотрено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

     Расходы на товары. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере их реализации. Сначала могут учитываться товары, приобретенные первыми (метод ФИФО) или последними (метод ЛИФО). Также могут быть применены методы средней стоимости или стоимости единицы товара.

     Расходы на основные средства. Порядок признания расходов на основные средства вызывает у налогоплательщиков серьезные вопросы. Они (как и расходы на НМА) отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода независимо от того, приобретены основные средства или сооружены (изготовлены) силами организации (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

     Налоговым кодексом предусмотрены следующие  условия признания расходов на основное средство:

     - ввод его в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

     - оплата указанных расходов;

     - использование ОС в предпринимательской  деятельности;

     - документально подтвержденный факт подачи документов на регистрацию прав на ОС, если этого требует законодательство (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

     Другие  расходы. Расходы на оплату труда следует учитывать в момент погашения задолженности перед работником путем перечислений ему на банковскую карту или выплаты из кассы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При ином способе погашения задолженности (например, при натуральной форме оплаты труда) - в момент этого погашения.

     Такой же порядок учета расходов применяется  при оплате услуг третьих лиц. В Письме от 27.04.2007 № 03-11-04/2/113 Минфин указал, что к ним относятся, в частности, расходы на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

     Таким образом, применение упрощенной системы  налогообложения является регламентированной процедурой со своими особенностями и условиями. 
 
 

3. Проблемы  и перспективы  применения упрощенной системы налогообложения

 

      Применение  упрощенной системы налогообложения  обладает рядом преимуществ по сравнению  с традиционной системой налогообложения. Так, например, ряд таких налогов, как налог на прибыль организации, налог на имущество, НДС (за исключением налога уплачиваемого на таможне), ЕСН заменяются единым налогом с сохранением обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионной страхование организациями, прошедшими на УСН в порядке, установленном Федеральным законом от 15.12.2001 «167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Данное обстоятельство значительно упрощает ведение налогового учета и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога.

      Немаловажным  фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСН. Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако в некоторых случаях предприятия, находящиеся на УСН должны вести бухгалтерский учет в полном объеме, когда, например, выплачивают дивиденды. В случае утраты права на применение УСН или добровольного перехода на общий режим налогообложения организации, отказавшейся от ведения бухгалтерского учета, придется его восстанавливать.

     Практика  показывает, что не во всех случаях переход налогоплательщика на УСН приносит ему дополнительную выгоду за счет неуплаты ряда налогов, обязательных при традиционной системе налогообложения.

     Для оценки экономической целесообразности выбора между различными системами  налогообложения предпринимателю следует проанализировать множество факторов. Совершенно очевидно, что однозначного ответа на вопрос, выгодно ли применять упрощенную систему, быть не может, так как во многом это зависит от сферы предпринимательской деятельности конкретного налогоплательщика. Для этого ему нужно будет взять либо фактические показатели своих доходов и расходов за прошедший период, либо предполагаемые (прогнозируемые). Последний вариант будет менее точен, поэтому им следует пользоваться в том случае, если предприниматель только начинает свою деятельность. Также он применим и в случаях, когда есть основания считать, что фактические данные за прошедший (текущий) период существенно изменятся в силу каких-либо обстоятельств (изменение в объемах производства, сферах бизнеса и т.п.).