Учет расчетов по налогам и сборам на предприятии и его совершенствование

К счету 68 открыты  субсчета:

68-1 "Налоги, уплачиваемые  из выручки от реализации товаров,  продукции, работ, услуг";

68-2 "Налоги  на доходы физических лиц";

Аналитический учет ведется по каждому налогу, сбору и платежу в бюджет.

Для этого на субсчетах открываются аналитические  счета по видам налогов, сборов и  платежей. В бухгалтерском учете  начисление налогов и платежей в  бюджет и перечисление их отражается бухгалтерскими записями (таблица 4.1). 

Таблица 4.1 Выписка  из реестра хозяйственных операций за май 2008 г.

Примечание. Источник: собственная разработка.

Исследуемое предприятие  ОАО "Акр-Агро" уплачивает в бюджет НДС, единый налог с производителей с/х продукции, подоходный налог  с граждан.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную  стоимость ведется на субсчете 68-1. Исчисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции  с дебетом следующих счетов: 90-3, 91-3, 92-3 - по реализованным товарам, основным средствам, прочим активам, работам  и услугам; 97 - по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным  услугам; 92-3 - по внереализационным  операциям. После зачисления выручки  от реализации отгруженных товаров  на расчетный счет суммы налога, учтенные на дебете счета 97, относят  на счет 90, 91.

На сумму НДС  по недостачам, хищениям и порче  товаров производятся записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту  субсчета 68-1. Списание недостач в пределах норм естественной убыли объектом налогообложения  не является.

По дебету субсчета 68-1 отражается зачет (вычет) налога, уплаченного  организацией при приобретении ценностей, оплате работ, услуг, а также перечисление денежных средств бюджету со счетов в банке.

Налог на добавленную  стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам или подрядчикам, учитывается  на счете 18 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам". К счету 18 открываются субсчета: 18-1 "Причитающийся  к уплате налог"; 18-2 "Уплаченный налог". Налог на добавленную стоимость  при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем  налоговом периоде.

На счете 18 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  товарам, работам и услугам" учитывается  налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам  или подрядчикам. К счету 18 открываются  субсчета:

18-1 "Причитающийся  к уплате налог";

18-2 "Уплаченный  налог".

Записи на счете 18 осуществляются при оприходовании  ценностей, отражении в учете  выполненных подрядчиками работ, а  также после их оплаты. На сумму  уплаченного налога осуществляется бухгалтерская запись внутри счета 18: по дебету субсчета 18-2 и кредиту  субсчета 18-1. Суммы налогов, учтенные на субсчете 18-2, подлежат вычету, если соответствующие ценности (работы, услуги) приобретаются предприятием своих производственных целей, а расходы по их приобретению полностью относятся в дальнейшем на затраты по производству, реализации продукции (работ, услуг). Ежемесячно производится бухгалтерская запись: дебет субсчета 68-1, кредит субсчета 18-2 - на сумму, не превышающую задолженность по НДС.

Не подлежащие вычетам суммы налога, предъявленные  продавцом и уплаченные предприятием, списываются с кредита субсчета 18-2 в следующем порядке:

по материалам (работам, услугам), использованным при  производстве продукции (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) - в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44 и др.;

по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, - в дебет счетов 29, 91, 86, 84 и  др.;

по обнаруженным недостачам - в дебет счета 94 в  сумме налога, относящегося к недостающим  товарам. В случае обнаружения недостачи  после списания суммы налога с  субсчета 18-2 сумма зачтенного налога должна быть восстановлена сторнировочной записью по дебету счета 68 и кредиту  субсчета 18-2 "Уплаченный налог";

При оплате по договорам  перевода долга за приобретенный  товар вычет НДС производится в том периоде, в котором произведен расчет с поставщиком, при наличии  акта сверки расчетов. При оплате поставщикам  путем перевода долга производится запись по дебету счета 60 и кредиту  счетов 62, 76; отражение уплаченного  НДС - по дебету субсчета 18-2 и кредиту 18-1.

Сумма зачтенного НДС в данном отчетном периоде  отражается по дебету субсчета 68-1 и  кредиту субсчета 18-2. Сумма превышения уплаченного НДС над начисленной  за отчетный период подлежит возврату либо зачету в счет платежей НДС следующего отчетного периода.

На субсчете 68-1 отражается также единый налог.

Расчеты по подоходному  налогу с граждан и отчислениям, удерживаемым из заработной платы работников в фонд социальной защиты населения, учитываются на субсчете 68-2. Суммы  удержанного подоходного налога отражаются по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и  кредиту счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам". Суммы перечисленного подоходного налога отражаются по дебету 51 счета "Расчетный счет" и кредиту 68 счета.

Суммы штрафных и финансовых санкций, уплаченные в  доход государственного бюджета, отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

Для аналитического учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 18 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  товарам, работам, услугам" предназначен журнал-ордер формы № 8-АПК, где  отражаются суммы дебиторской и  кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, а  также кредитовых оборотов по счетам в корреспонденции с дебетом  соответствующих счетов. Записи по дебету в разрезе видов платежей записываются общей суммой.

Так как на предприятии  не ведется ведомость № 32-АПК "Ведомость  аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость (сч.18, субсчет 68-2)", данные по кредиту счетов 18 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  товарам, работам, услугам" и 68 "Расчеты  по налогам и сборам" за отчетный месяц в разрезе корреспондирующих  счетов переносят в журнал-ордер  № 8-АПК непосредственно из первичных  документов, бухгалтерских справок (листков - расшифровок).

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам (кроме НДС) ведется в ведомости  формы № 37-АПК (приложение Е). Учет расчетов в ведомости формы № 37-АПК организуется по каждому виду налогов и сборов в разрезе субсчетов, открываемым  к счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам" в соответствии с  источниками их возмещения (себестоимость, выручка от реализации, прибыль и  др.). В ведомости формы № 37-АПК  указываются дебетовые или кредитовые остатки на начало месяца по каждому  виду налогов и сборов и по субсчетам, отражаются дебетовые и кредитовые обороты в корреспонденции с  соответствующими счетами, а также  остатки по каждому аналитическому счету и субсчету на конец отчетного  периода. Записи в ведомости осуществляются на основании соответствующих первичных  документов, расчетов по начислению налогов  и платежей или же по данным бухгалтерских  справок (листков-расшифровок). Итоговые данные за месяц по кредиту аналитических  счетов и субсчетов из ведомости  формы № 37-АПК с расшифровкой по корреспондирующим счетам переносят  в журнал-ордер формы № 8-АПК (прилож. Ж).

Сверку расчетов по налогу на добавленную стоимость  производят с регистрами по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями продукции, товаров, работ, услуг.

Записи по кредиту  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" сверяют с данными различных  регистров: с дебетом счетов 20, 23,25,26,29 - с данными производственных отчетов; с дебетом счетов 90, 91 - с данными ведомостей форм № 62-АПК, 63-АПК; с дебетом счетов 51, 52 - с данными дебетовых оборотов журнала-ордера формы № 2-АПК и др. Суммы дебетовых оборотов по счету 68 сверяются с данными журналов-ордеров форм № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК, 6-АПК и т.д. После подсчета итогов оборотов и остатков по каждому субсчету на конец отчетного периода и сверки с другими регистрами их переносят из журнала-ордера формы № 8-АПК в Главную книгу (прилож. И).

Законом, методическими  указаниями, инструкциями предусмотрены  сроки уплаты налогов в бюджет, порядок предоставления отчетности налоговой инспекции и соответствующим  органам, нарушение которых влечет наложение финансовых санкций. Платежи  и отчисления в бюджет производятся согласно инструкциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и других органов государственного управления Республики Беларусь.

4.2 Автоматизация учета  расчетов по налогам  и сборам

Бухгалтерский учет приобретает в условиях переходной экономики первостепенное значение для предприятий всех форм собственности  и размеров: обеспечивает регистрацию, xpанение и обработку информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях экономической  нестабильности и частой смены нормативных  актов государства, правил ведения  бухгалтерского учета профессия  бухгалтера становится все более  престижной, а его роль в управлении предприятием - ключевой. Сложности  настоящего времени вынуждают бухгалтеров  постоянно совершенствовать квалификацию, отслеживать последние изменения  и дополнения к действующим законам  и учитывать их в практической деятельности. Бухгалтерский учет в  таких условиях гораздо менее  формализуется, чем при стабильной экономической ситуации, и от бухгалтера подчас требуется настоящее искусство, чтобы, с одной стороны, не загнать  предприятие в угол из-за уплаты налогов, а с другой - формально  не нарушить закон и избежать штрафных санкций.

Исходя из специфических  свойств предмета и объектов сельскохозяйственного  бухгалтерского учета его следует  автоматизировать, но не только на уровне АРМ бухгалтеров, но и в региональных масштабах. Это сделает бухгалтерский  учет более гибким, современным, а  также активно и положительно влияющим на эффективность функционирования региональных агропромышленных структур, успешно решающих не только производственные задачи, но и оптимально развивающих  свою социально-экономическую сферу.

На специфику  сельскохозяйственных организаций  могут быть настроены бухгалтерские  программы: "Анжелика+", "Ветразь" "1С: Предприятие. Белорусская адаптация", "БухИнфо", Типовой программный  комплекс автоматизации учета и  отчетности сельскохозяйственной организации, разработанный специально для сельскохозяйственных организаций "Нива СХП".

ТПК "Нива СХП" позволяет учитывать отраслевую специфику сельского хозяйства: предоставлять комплексное решение  управленческих задач, возможность  поэтапного внедрения модулей комплекса; автоматизировать специфические участки  учета - учет продукции растениеводства  и животноводства; реализовать многоуровневый учет, иерархическую модель аналитического учета, а также количественный учет по нескольким видам единиц измерения; иметь сетевой вариант для  получения и обработки данных удаленных подразделений, передачи статистической и финансовой отчетности вышестоящим организациям по каналам  связи; автоматизировать широкий перечень функций по учету труда и заработной платы, учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам; включать генератор отчетов для возможности построения специализированных сельскохозяйственных отчетов; иметь ряд успешных внедрений в сельскохозяйственных организациях.