Учет расчетов по налогам и сборам на предприятии и его совершенствование

3.2 Контроль финансовых  органов и санкции  за нарушение налогового  законодательства

Налоги являются обязательными платежами, которые  субъекты экономической деятельности и граждане уплачивают из своего дохода в бюджет государства для удовлетворения общественных потребностей по ставкам, устанавливаемым в законодательном  порядке. В условиях сокращения налогового бремени все-таки необходимо обеспечить поступления в бюджет в полном объеме, чему может способствовать повышение уровня собираемости налогов. Правильно организованная проверка расчетов по платежам в бюджет по налогам, пошлинам и сборам в современных  условиях может обеспечить надежный фундамент стабильных поступлений  в казну государства.

Такие проверки чаще всего проводятся специалистами  Министерства по налогам и сборам, Таможенного комитета и Комитета Государственного контроля в соответствии с Инструкцией о порядке организации  и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, Таможенного комитета в соответствии с Инструкцией  о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной  деятельности лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы Республики Беларусь, утвержденной постановлением Государственного таможенного  комитета Республики Беларусь от 28.11.2002 № 97.

Проверка расчетов по платежам в бюджет по налогам, пошлинам и сборам состоит в установлении соблюдения налогового законодательства Республики Беларусь.

Основными задачами, которые необходимо решить в ходе проверок, является контроль за:

правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой  в бюджет налогов, таможенных и иных платежей, пеней (налогов);

полнотой и  своевременностью поступления в  доход бюджета денежных средств  от реализации имущества, обращенного  в доход государства, также имущества, на которое обращено взыскание неисполненных  налоговых обязательств, неуплаченных пеней, примененных экономических  санкций;

выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в  сфере налогового законодательства;

принятием мер  по обеспечению взыскания в бюджет доперечисленных в ходе проверок налогов, пеней, примененных экономических  санкций, возложенных административных штрафов; соблюдением законодательства Республики Беларусь и международных  договоров Республики Беларусь в  области налогового и таможенного  законодательства Республики Беларусь.

Источниками информации для выполнения поставленных целей и задач проверки являются: учредительные документы, свидетельство о присвоении УНН, учетная и отчетная документация по бухгалтерскому и налоговому учету доходов от реализации товаров (работ, услуг), регистр расходов по производству товаров (работ, услуг), регистр доходов от внереализационных операций, регистр внереализационных расходов, регистр расчетных корректировок, книга покупок, накладные, бухгалтерские справки-расчеты, выписки банка и приложенные к ним, платежные инструкции по расчетам с бюджетом, журнал-ордер № 8 АПК, счета-фактуры СФ-1, налоговые декларации, сроки и порядок проведения сверки расчетов с налоговыми и таможенными органами и др.

Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 18 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам, работам, услугам" и 68 "Расчеты по платежам в бюджет".

В процессе осуществления  проверки расчетов по платежам в бюджет устанавливается:

своевременность постановки на налоговый учет;

открытие (закрытие) счетов в банке;

своевременное получение необходимых документов (лицензий, сертификатов, лимитов и  т.п.);

правильность  формирования налогооблагаемой базы: облагаемый оборот для исчисления НДС; остаточная стоимость объектов ОС; фонд оплаты труда (ФСЗН); прибыль и  финансовый результат; доходы работников;

правильность  отражения поступившей выручки  за реализованную продукцию (работы, услуги), проверяется ведомость переоценки объектов ОС и балансовая их стоимость;

правильность  включения выплат в ФОТ и предоставления льгот;

своевременность исчисления налогов, предоставление деклараций в налоговые органы;

своевременность и полнота перечисления в бюджет налогов, представления сведений в  налоговые и статистические органы.

Далее осуществляется проверка соблюдения определения видов  налогов, пошлин и сборов в соответствии с осуществляемыми видами экономической  деятельности и их источниками (выручка, себестоимость, прибыль, доходы физических лиц и т.д.).

Затем осуществляется контроль правильности определения  объектов налогообложения, обоснованность получения налоговых льгот, налоговых  кредитов, определения ставок налогов  в зависимости от осуществляемых видов экономической деятельности.

На основании  сформированной информации анализируется  правильность исчисления и своевременность  осуществления расчетов по налогам  и налоговым кредитам, в том  числе по соблюдению своевременности  предоставления отчетности и других обязательных сведений в ИМНС.

В ходе проверок организаций контролирующими органами и аудиторами выявляются различные  нарушения, которые оформляются  актом. Результаты проверок, в ходе которых не установлено нарушений  законодательства, оформляются справками. По результатам проверки делаются соответствующие  выводы и предложения.

В ряде случаев  за выявленные нарушения предусмотрена  ответственность как непосредственно  к организации, так и к конкретному  лицу. Чтобы применить меры ответственности, органы государственного контроля должны зафиксировать следующие аспекты:

характер правонарушения, за которое применяется ответственность (за что?)

субъект ответственности (кто отвечает?)

применяемые меры ответственности (что грозит?)

порядок привлечения  к ответственности (как применяются  меры ответственности?)

регулирование ответственности (каким нормативным  правовым актом регулируется?).

Контролирующими органами в случае выявления нарушений  и отклонений по результатам проверки применяются санкции как непосредственно  к субъекту предпринимательской  деятельности, так и к его должностным  лицам.

К основным видам  ответственности за нарушение законодательства относятся: экономическая ответственность  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; административная ответственность  граждан; уголовная ответственность; гражданско-правовая ответственность.

Экономическая ответственность юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей наступает в случае совершения экономических  правонарушений и предусматривает  следующие виды наказаний: штраф, взыскиваемый в доход государства; конфискация  имущества в доход государства; взыскание полученного дохода в  доход государства; приостановление  действия лицензии; лишение лицензии; запрет на осуществление определенного  вида экономической деятельности; ликвидация (закрытие) субъекта хозяйствования.

К административной ответственности привлекаются индивидуальные предприниматели, а также граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в том числе должностные лица организации в случае совершения административных правонарушений. Административная ответственность предусматривает  следующие виды наказаний: предупреждение; штраф, взыскиваемый в доход государства; конфискация в доход государства; взыскание стоимости товаров  и транспортных средств, явившихся  непосредственными объектами административного  правонарушения; исправительные работы.

К уголовной  ответственности привлекаются граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в том числе должностные лица организации, совершившие преступление, и несут следующие виды наказаний:

лишение свободы; ограничение свободы; исправительные работы; арест; штраф; конфискация и  др.

Гражданско-правовая ответственность подразумевает  гражданские правонарушения, в том  числе неисполнение договора, просрочка  оплаты или поставки, причинение имущественного вреда и др. К данному виду ответственности  могут привлекаться: юридические  лица; индивидуальные предприниматели; граждане, не являющиеся индивидуальными  предпринимателями; государство; международные  организации. Виды наказаний: неустойка (штраф, пеня), взыскиваемая в пользу контрагента (пострадавшего); возмещение убытков и вреда; проценты за пользование  чужими денежными средствами.

3.3 Совершенствование  организации налогообложения  на предприятии

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О  бухгалтерском учете и отчетности" каждая организация должна непрерывно вести бухгалтерский учет с момента  своего создания и до реорганизации  или ликвидации в порядке, установленном  законодательством РБ. С 1 января 2005 года в дополнение к отчетности, сформированной по бухгалтерским правилам, необходимо вести еще и регистры налогового учета. Эта обязанность  установлена общей частью Налогового кодекса РБ. Налоговый учет служит исключительно для правильного  исчисления налоговой базы. В нем  не используются счета, а учет ведется  в налоговых регистрах на основе данных бухгалтерского учета путем  их корректировок.

Нормативная база, необходимая для организации  налогового учета на исследуемом  предприятии, не так велика:

Общая часть  Налогового кодекса РБ

Инструкция о  порядке ведения налогового учета, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 16.12.2003 г. № 173/114.

Плательщикам  предоставлено право самим решать, в какой форме вести налоговые  регистры, однако они должны соответствовать  определенным требованиям.

Основные налоговые  регистры, которые ведутся в ОАО "Акр - Агро":

Налоговая декларация по НДС;

книга покупок;

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей с/х продукции.

Однако, несмотря на соблюдение требований по вопросам организации и ведения налогового учета, на исследуемом предприятии  имеются недостатки в области  организации и ведения бухгалтерского учета, что может отрицательно отразиться на правильности исчисления и уплаты налоговых платежей в бюджет. Так, на предприятии не ведется ведомость  аналитического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость формы  № 32-АПК. Записи в ведомости формы  № 32-АПК должны осуществляться на основании  расчетных документов с группировкой их данных по субсчетам, открываемым  к счету 18 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам". По каждому субсчету отражают остатки на начало и конец  месяца, а также обороты по дебету и кредиту в разрезе субсчетов  в корреспонденции с соответствующими счетами. Аналогичные записи по налогу на добавленную стоимость должны осуществляться во втором разделе ведомости, где отражаются дебетовые и кредитовые обороты по расчетам по НДС, учитываемые  на счете 68 "Расчеты по налогам  и сборам", субсчете "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" (в части  расчетов по НДС). В конце месяца подсчитываются итоги и выводится  остаток по субсчету 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", где отражаются расчеты по налогу на добавленную  стоимость.

Ведение ведомости  № 32 - АПК облегчило бы работу бухгалтерской  службы, а также налоговых сотрудников  в ходе проверок, осуществляемых на предприятии по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС в бюджет.

Следовательно, необходимо на предприятии вести  ведомость № 32 - АПК. 

4. Учет расчетов  по налогам и  сборам на предприятии  и его совершенствование

4.1 Синтетический и  аналитический учет  расчетов по налогам  и сборам

Сельскохозяйственное  предприятие ОАО "Акр - Агро", как  и другие с/х предприятия, а т. ж. предприятия других отраслей народного  хозяйства, участвует в формировании общегосударственного фонда финансовых ресурсов.

В зависимости  от источников возмещения, налоги в  бюджет, уплачиваемые на исследуемом  предприятии, можно подразделить на следующие группы:

уплачиваемые  из выручки от реализации продукции (косвенные налоги);

удержанные из заработной платы работников организации.

Для обобщения  информации о расчетах с государственными органами по уплачиваемым организацией платежам в бюджет служит счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам".