Учет расчетов по налогам и сборам на предприятии и его совершенствование

"Налоговая  политика является неотъемлемой  частью социально-экономической  политики страны. Она развивается  и изменяется вместе с приоритетами  государства. Налоговая система  Республики Беларусь на нынешнем  этапе приобрела такие важные  черты, как устойчивость и стабильность  функционирования, выраженная направленность  на стимулирование воспроизводственных  процессов… Налоги развиваются  вместе с национальной экономикой. Налоговое ведомство своими действиями  всемерно способствует прогрессивным  тенденциям" [35, с.25,27].

"Перед налоговым  ведомством стоит непростая задача - в условиях сокращения налогового  бремени обеспечить поступления  в бюджет в полном объеме. Любая  либерализация законодательства  должна сопровождаться повышением  уровня собираемости налогов.  Только так в современных условиях  можно обеспечить надежный фундамент  стабильных поступлений в казну  государства" [20, с.56].

"Значение  налогов трудно переоценить, так  как они не только обеспечивают  финансовую базу для общегосударственных  расходов, но и активно используются  государственной властью в качестве  механизма косвенного управления  общественными отношениями в  сфере экономики, политики, социальной  защиты граждан. От того, насколько  правильно построена система  налогообложения, насколько продумана  налоговая политика государства,  зависит эффективное функционирование  всего народного хозяйства" [20, с.60].

Киреева Е.Ф. считает, что "национальная налоговая политика должна базироваться на определенной государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы  экономического развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться  системными, взаимосвязанными изменениями  налогового законодательства и масштабностью  осуществляемых правительством мероприятий  экономической политики" [4, с.53].

Пилуй В. считает, что "реформирование налогового законодательства в РБ является одним из условий  развития аграрного производства, так  как средний уровень налоговой  нагрузки в выручке с/х производителей, уплачиваемых единый налог, составляет около 14%. Этот показатель, высокий даже для развитых стран, оказывает отрицательное  влияние на инвестиционный климат в  стране" [19, с. 19].

Актуальным в  настоящее время в области  налогообложения является вопрос: почему в рамках упрощения налогового учета  не разрешено не заполнять регистры налогового учета, если все показатели формируются в бухгалтерском  учете. По словам специалиста отдела по обеспечению работы Комиссии по бюджету, финансам и налоговой политике Палаты представителей: " в рамках программы либерализации экономики  и выполнения мероприятий по выходу экономики из кризиса Правительством планируется принять ряд документов, в т. ч. направленных на упрощение  налогообложения. При работе над  проектами будем настаивать на действительном, а не декларируемом упрощении, в  первую очередь на сокращении количества регистров и формуляров, сведения которых зачастую дублируют друг друга" [10, с.8].

Полуян В.Н. отмечает, что "дальнейшее упрощение налоговой  системы направлено на реализацию мер  по снижению налоговой нагрузки в  соответствии с Программой социально-экономического развития РБ на 2006-2010 г. г. Предполагается максимально упростить налоговую систему, сведя общее количество республиканских налогов к семи-восьми основным" [5, с.22].

Несмотря на разные мнения ученых о налогах и  их значимости в жизни общества, неоспоримым остается тот факт, что  налоги будут всегда, необходимость  их уплаты неизбежна, они являются мощным регулятором воздействия на жизнь  общества. 

3. Организация налогообложения  на предприятии

3.1 Виды, порядок расчета  и уплаты платежей  в бюджет

Налоги - основной источник доходов государственного бюджета. Поступления из бюджета  сводятся лишь к целевому финансированию и поступлению разницы в ценах  при расчетах за продукцию, на закупку  которой из бюджета выделяются дотации.

ОАО "Акр-Агро" является плательщиком единого налога, НДС, подоходного налога с граждан.

Наиболее значимым в структуре налоговых платежей является налог на добавленную стоимость. Применение НДС имеет ряд преимуществ: широкая база обложения обеспечивает устойчивый источник поступлений в  бюджет, однотипность в исчислении налога при любом обороте облегчает  контроль за налогообложением, упрощает процедуру удержания налога.

Определение налогооблагаемой базы и исчисление налога производятся в соответствии с Методическими  указаниями о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

В платежных  и расчетных документах сумма  налога на добавленную стоимость  выделяется отдельной строкой. В  документах по отгрузке продукции, товаров (работ, услуг) содержатся реквизиты: "ставка НДС", "сумма НДС", "всего  стоимость с НДС".

Налог исчисляется  как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле:

Н = Б х С, (3.1)

где Н - исчисленная  сумма налога;

Б - налоговая  база;

С - установленная  ставка налога.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных  товаров (работ, услуг), оборот от реализации товаров (работ, услуг), исходя из всех поступлений, полученных в денежной, натуральной и других формах.

Освобождаются от налогообложения обороты но реализации лекарственных средств; медицинских (ветеринарных) услуг; услуг по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях; продуктов питания, произведенных  студенческими и школьными столовыми; услуг в сфере образования, культуры, искусства; жилищно-коммунальных и  эксплуатационных услуг; объектов жилищного  фонда, включая незавершенное строительство, реконструкцию и ремонт объектов жилищного фонда и др.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между  общей суммой налога, исчисленной  по итогам налогового периода и суммами  налоговых вычетов. Порядок применения налоговых вычетов устанавливается  Президентом РБ и Законом. Вычету подлежат суммы налога:

предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

уплаченные в  бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных  прав на объекты интеллектуальной собственности  на территории Республики Беларусь у  иностранных организаций, не состоящих  на учете в налоговых органах  Республики Беларусь [ 36, c.17].

Для правильного  исчисления налога на добавленную стоимость  на исследуемом предприятии большое  значение придается правильности определения  налогооблагаемой базы. В нее включается выручка от релизации продукции  растениеводства, животноводства (выполнения работ, услуг); бесплатное питание для  механизаторов; сельскохозяйственная продукция, выданная работникам в счет натуральной оплаты труда; пастбища, отведенные для выпаса с/х животных населения; выявленные недостачи, хищения; падеж скота при наличии виновных лиц; возмещения материального ущерба по решению суда; арендная плата; недостача (пережог) ГСМ.

В журнале-ордере № 11-АПК [прилож. Б] отражена выручка  от реализации по счетам: 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы". Данные в журнал-ордер № 11-АПК  заносятся из листка-расшифровки  формы № 86-АПК, который заполняется  на основании кассовых документов.

Если в хозяйстве  в результате проведения актов сверок выявляется прибыль прошлых лет, она также подлежит обложению  НДС.

Заместителем  главного бухгалтера ведется накопительная  ведомость, в которой группируется отдельно выручка от реализации продукции (работ, услуг), подлежащая обложению  НДС по ставкам 10%, 18%.

На основании  накопительной ведомости по НДС  главный бухгалтер заполняет  налоговую декларацию (расчет) по НДС [прилож. В] с нарастающим итогом с начала года, которая представляется налоговым органам до 20 числа  следующего за истекшим налоговым периодом месяца. На основании книги покупок [прилож. Г] в налоговую декларацию заносятся данные с указанием  сумм НДС, подлежащих вычету. Если налоговые  вычеты больше или равны сумме  начисленного НДС, то перечисление налога в бюджет не осуществляется.

Если в результате проверки или самопроверки на предприятии  было установлено, что при начислении налогов были допущены ошибки, в  налоговую инспекцию представляется уточненный расчет (декларация) по налогам. В случае излишне начисленных  налогов излишне начисленная  сумма сторнируется. Если сумма налога начислена в меньшем размере, составляется дополнительная запись. Предприятие предъявляет платежное  поручение по НДС в банк, а банк перечисляет в бюджет суммы исчисленного налога.

Как отмечалось ранее, ОАО "Акр - Агро" является также  плательщиком единого налога. Объектом обложения единым налогом является валовая выручка, определяемая как  сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества  и доходов от внереализационных  операций. При начислении единого  налога важным является правильно определить налогооблагаемую базу. Для этого  из журнала-ордера № 11-АПК по счету 90 берется выручка без НДС, от нее отнимаются надбавки за сельское молоко и выручка за сельское молоко без НДС. К налогооблагаемой базе по сч.90 прибавляется выручка без  НДС по сч.91; прибыль прошлых лет, выявленная по акту сверки (сч.92); питание  механизаторов (сч.25); пастбища, отведенные для выпаса с/х животных населения; недостачи к возмещению.

Ставка единого  налога установлена в размере 2% от валовой выручки предприятия. Уплата единого налога производится по результатам  хозяйственной деятельности ОАО "Акр - Агро" за отчетный период (месяц) на основании налоговой декларации (расчета) не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговая  декларация (расчет) по единому налогу [прилож. Д] представляется в налоговый  орган до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, с нарастающим  итогом с момента перехода на уплату единого налога по форме, установленной  законодательством.

Удержание подоходного  налога с оплаты труда персонала  хозяйства коренным образом изменилось с 1 января 2009 года, так как с указанной  даты установлена единая ставка подоходного  налога в размере 12% вместо прогрессивной  шкалы ставок, исчисление налога осуществляется помесячно, увеличен размер стандартного налогового вычета. Теперь он составляет 270 000 рублей. До указанного времени  его размер составлял одну базовую  величину (в течение всего 2008 г. ее размер был равен 35 000 руб). Но право  на него имеют только те плательщики, чей доход в месяц не превышает 1 500 000 рублей.

При определении  месячного дохода, получаемого по месту основной работы, в него включатся  только те доходы, которые приходятся на этот месяц (за который они начислены, а не в котором происходит их начисление). Доходы других периодов (как предыдущих, так и будущих), например больничный, отпуска, относятся к доходам  того месяца, за которой они начисляются. Исключение составляют суммы премий, вознаграждений любого характера и  периодичности, а также, суммы индексаций, которые включаются в доход того месяцу, в котором они начислены  и выплачиваются и в котором, соответственно, с них должен быть удержан подоходный налог. Еще одной  отличительной чертой применения стандартных  налоговых вычетов с 1 января 2009 г. является то, что их размеры больше не привязаны к базовой величине - в отношении них Законом установлены  конкретнее размеры.

Так, плательщикам, имеющим детей и иждивенцев, такой  вычет предоставляется в размере 70 000 руб. в месяц на каждого ребенка  до 18 лет и (или) каждого иждивенца, а категориям плательщиков, перечисленным  в подп.1.3 п.1 ст.13 Закона, - в размере 350 000 руб. в месяц. При этом для целей получения этих стандартных налоговых вычетов размер полученного за месяц дохода значения не имеет. В случае, если физическое лицо является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, а также имеет трех и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов, стандартный налоговый вычет применяется в размере 140 000 руб. на каждого ребенка в месяц. Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанным в подп.1.3 п.1 ст.13 Закона, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 10 базовых величин за каждый месяц налогового периода. Так, при изменении размера базовой величины в сторону увеличения размер стандартного налогового вычета увеличится на сумму разницы, образующейся между новым (увеличенным) 10-кратным размером базовой величины и суммой 350 000 руб.

ОАО "Акр - Агро" предъявляет поручение в банк, а банк, соответственно, перечисляет  в бюджет суммы исчисленного и  удержанного налога с доходов  физических лиц не позднее дня  фактического получения наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого характера и периодичности. При недостаточности на счете финансовых средств, необходимых для оплаты труда и выплаты других доходов и для одновременного перечисления в бюджет исчисленных и удержанных сумм налога, налог перечисляется в размере пропорционально остатку денежных средств на счете, о чем делается запись учреждением банка в платежном поручении на перечисление налога в бюджет. В любых случаях подоходный налог, перечисляемый юридическими лицами, не может быть меньше минимального размера величины подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет. Такое требование определено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 августа 2002 г. № 1181 "Об установлении минимального размера величины подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет".