Теоретические аспекты таможенных платежей

    В соответствии с пунктом 2 статьи 199 Налогового кодекса РФ суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров. В соответствии с пп. 4 п.1 ст. 183 НК РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ, а также отдельных операций с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта освобождаются от налогообложения акцизами.

    Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение (абз. 2 п. 1 ст. 201 НК РФ). 
 
 
 
 
 

     2.4 Особенности исчисления налога  на добавленную стоимость при  ввозе товаров на таможенную  территорию РФ 
 

    Внешнеэкономические сделки облагаются НДС в особом порядке. В международном налоговом праве используются два принципа взимания НДС: «по стране назначения» и «по стране происхождения».

    Принцип страны назначения (destination based of VAT) предполагает взимание НДС со всех товаров и услуг, которые ввозятся в страну для конечного потребления, вне зависимости от места их производства. В этом случае НДС является налогом на конечное потребление, им облагается импорт и не облагается экспорт.

    Принцип страны происхождения (source principle of VAT), наоборот, предполагает обложение НДС всех товаров и услуг, произведенных в этой стране, вне зависимости от конечного места их потребления. В этом случае НДС является налогом на производство продукции в данной юрисдикции, т.е. он взимается с экспорта и не взимается с импорта[21, с.56].

     В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является самостоятельным объектом налогообложения по НДС.

     Особенности налогообложения ввозимых товаров налогом на добавленную стоимость зависят от избранного таможенного режима, согласно пункту 1 статьи 151 Налогового кодекса РФ (Приложение Г).

     Согласно  статье 152 Налогового кодекса РФ в  случае, если в соответствии с международным  договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, взимание НДС с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, осуществляют налоговые органы РФ. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы РФ. НДС в такой ситуации уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ. Конкретный порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ.

     Налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. При этом в случае, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Аналогичным образом определяется налоговая база в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

     Порядок формирования налоговой базы по НДС  при ввозе товаров на таможенную территорию РФ прописан в статье 160 Налогового кодекса РФ. В общем случае налоговая база определяется как сумма:

     1) таможенной стоимости ввозимых товаров;

     2) подлежащей уплате таможенной  пошлины;

     3) подлежащих уплате акцизов (по  подакцизным товарам).

    Сумма НДС, которая уплачивается на таможне, определяется в соответствии со ст. 160 НК РФ. Сумму налога рассчитывают по следующей формуле:                          Н = (ТС + ТП + A)N : 100%,

    где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

    ТС - таможенная стоимость импортируемых товаров;

    ТП  - сумма уплаченной таможенной пошлины;

    А - сумма уплаченного акциза;

    N - ставка НДС, по которой облагаются импортированные товары[21, с.73].

    Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет на таможне, нужно определять отдельно по каждой группе импортируемых товаров.

     Если  ввозимые ценности не являются подакцизными товарами, налоговая база по НДС получается путем суммирования таможенной стоимости ввозимых ценностей и таможенной пошлины.

     Если  же товар ввозится беспошлинно, налоговая  база по НДС будет равна таможенной стоимости ввозимых товаров.

     В случае если ввозимые товары будут  использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС (например, если фирма ввозит сырье для производства продукции, при продаже которой будет начисляться НДС), или если они ввозятся для перепродажи (и при перепродаже будет начисляться НДС, т.е. фирма не будет продавать ввезенные товары в розницу в регионе, где розничная торговля переведена на ЕНВД), суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, подлежат вычету. Об этом гласит пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

     Порядок применения данного налогового вычета прописан в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (например, платежное поручение), а также первичные документы, подтверждающие факт принятия ввезенных ценностей на учет (т.е. оприходование товаров, материалов, оборудования к установке, основных средств или нематериальных активов).

    При осуществлении экспортных операций налогоплательщик НДС имеет право  на налоговые вычеты «входного» НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ). Вычеты производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, либо на дату отгрузки в общеустановленном порядке, если документы не собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ).

    Кроме того, вычету подлежит сумма НДС, исчисленная с неподтвержденной экспортной операции (п. 10 ст. 171 НК РФ). Однако сделать это можно будет только после ее подтверждения (п. 3 ст. 172, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).

    В п. 2 ст. 170 НК РФ перечислены следующие  случаи, когда уплаченный на таможне НДС к вычету не принимается:

    •импортируемые  товары предполагается использовать для  операций, не облагаемых НДС;

    • покупатель импортируемых товаров  не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога;

    • импортируемые товары предполагается использовать для производства и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;

    • импортированные товары предполагается использовать для операций, которые  в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются реализацией товаров (например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия).

    Согласно  п. 7 разд. I Соглашения НДС может не уплачиваться при ввозе:

    • товаров, перевозимых через территорию государств Сторон транзитом;

    • товаров, ввозимых с территории государства  одной Стороны на территорию государства  другой Стороны для переработки  с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны;

    • товаров, которые в соответствии с законодательством государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе товаров на таможенную территорию государства стороны (ст. 150 НК РФ).

    НДС, который заплатил налогоплательщик по импортируемым товарам, можно  поставить к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 8 разд. I Соглашения). Для вычета НДС требуется подтвердить факт его реальной уплаты в бюджет. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, а также припасов в таможенном режиме перемещения припасов налогообложение производится по ставке НДС в размере 0% (пп. 1, 8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

    По  нулевой ставке облагаются работы и  услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операций, облагаемых по ставке 0% (в том числе для экспорта товаров, перемещения припасов), подлежит вычету на момент определения налоговой базы: на последний день квартала, в котором собраны документы, или на дату отгрузки, если документы не собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ).

    При вывозе товаров в иных режимах, чем  экспорт, реэкспорт или перемещение  припасов, НДС уплачивается по ставке 10% или 18%, если иное не установлено ТК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Исчисление  таможенных платежей на примере

         ООО «Промсахар» 

         3.1 Особенности уплаты  НДС при ввозе товаров на  территорию

РФ  на примере ООО «Промсахар» 
 

     ООО«Промсахар»  в четвертом квартале 2009года приобрело  у украинского ООО«Цукровик»  грузовые механические устройства для сыпучих материалов и грузовые распределительные устройства известковой печи (далее - товар) на сумму 459 000рублей(без налога на добавленную стоимость (далее - НДС)) (Приложение Д). Товар облагается по ставка 18 процентов. Сумма таможенного сбора за оказание услуг сторонней организацией составила 2000рублей.

     В карточке счета 19.4 по кредиту видно, что 06.10.09г. была получена счет-фактура  поставщика №000039 на сумму 94 770рублей, НДС начислен и уплачен (Приложение Л.).

     Относительно  принятия к вычету, в четвертом квартале текущего года, сумм НДС, уплаченных организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ по грузовой таможенной декларации (далее – ГТД) № 56643735, необходимо, пояснить следующее.

     В целях оформления указанного товара в таможенном отношении и его последующего выпуска в свободное обращение на территории РФ, в уполномоченный таможенный орган, была подана ГТД № 56643735, согласно которой в числе прочих таможенных платежей был исчислен и фактически уплачен НДС стоимость в сумме 94770 рублей.

     Учитывая, что в соответствии с действующим  порядком ведения бухгалтерского учета, приобретенные предприятием товары, принимаются к учету на счетах учета имущества в тот момент, когда к предприятию переходит  право собственности на эти товары от поставщика (в данном случае в момент пересечения товаром границы РФ), указанные товары были так же оприходованы, организацией, в октябре текущего года.

     Согласно  пункту 2 статьи 171 главы 21 "НДС" НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК, подлежат вычетам. При этом на основании п. 1 ст. 172 НК налоговые вычеты, предусмотренные указанной нормой ст. 171 НК, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов. Иными словами, по смыслу ст. 171, 172 НК РФ для вычета НДС, уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию РФ, необходимо одновременное соблюдение трех условий: фактическое перемещение товаров через таможенную границу РФ, уплата НДС таможенным органам и принятие на учет импортируемых товаров.

     Учитывая, что необходимые хозяйственные  операции – получение товара, его  оприходование и уплата налога в  составе таможенных платежей, осуществлены организацией в октябре текущего года, в налоговой декларации по НДС за четвертый квартал 2009 года, организацией был заявлен соответствующий налоговый вычет (Приложение Е).

     Проведя проверку правомерности заявления, указанного налогового вычета, налоговая  инспекция согласилась с правильностью определения налогового периода, в котором организация заявила вычет.

     Согласно  действующей инструкции о порядке  заполнения ГТД, выпуск товара в режиме свободного обращения определяется согласно штампу «Выпуск разрешен», инспекция пришла к выводу о том, что НДС, уплаченный при ввозе товара на таможенную территорию РФ, должен принимается к вычету не ранее даты, проставленной на вышеуказанном штампе таможенного органа. То есть, применительно к данному случаю, в четвертом квартале текущего года. (Письмо МФ РФ от 12.11.2004г. №03-04-08/122)

     В соответствии с датой, содержащейся в цифровом коде номера ГТД поданной нами в целях таможенного оформления ввезенного товара, данная таможенная декларация была принята таможней 06.10.09г., а уплата НДС, в составе таможенных платежей, фактически произведена нами тремя платежными поручениями в месяц, предшествующий месяц фактического ввоза товара на территорию РФ: