Теоретические аспекты таможенных платежей

    Таможенная  пошлина имеет налоговую природу, которая проявляется в присущих ей необходимых признаках налога - императивность, индивидуальная безвозмездность, законность, уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства, абстрактность, относительная регулярность.

    В зарубежной практике таможенные пошлины  рассматриваются как разновидность косвенных налогов, которыми облагается внешнеторговый оборот товаров.

    В зависимости от направления движения товаров и их происхождения пошлины подразделяются на следующие виды:

    1) ввозные (импортные) таможенные пошлины, которыми облагаются товары, ввозимые в страну. Повышая уровень цен ввозимых товаров, эти пошлины могут сдерживать их приток на внутренний рынок страны, способствовать развитию национального производства;

    2) вывозные (экспортные) таможенные пошлины, которыми облагаются товары, вывозимые с таможенной территории страны. Вывозные пошлины наряду с фискальными задачами используются в качестве инструмента ограничения экспорта товаров, необходимых для развития национальной экономики и формирования внутреннего рынка.

    3) транзитные пошлины могут устанавливаться на иностранные товары, провозимые через территорию страны в соответствии с режимом «международный таможенный транзит». В Российской Федерации транзитные пошлины не введены[11, с.183].

    Классификация пошлин, предусмотренных Законом  РФ «О таможенном тарифе», отражена в таблице 1.

    Таблица 1 Состав пошлин по основным классификационным признакам

    Объектом  обложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу России.

    Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин в зависимости от установленных ставок может быть: таможенная стоимость товаров (при адвалорных ставках), их количество (при специфических ставках), или оба этих показателя (при комбинированных и альтернативных ставках).

     В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе»  ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ.

    В настоящее время действует Таможенный тариф РФ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830, это инструмент внешнеторговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров РФ при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу.

    Таможенный  тариф РФ представляет собой свод ставок таможенных пошлин, которые применяются к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ. Товары при этом систематизированы в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), установленной Правительством РФ исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров. Применяемая в России ТН ВЭД основана на международной Гармонизированной системе классификации и кодирования товаров. ТН ВЭД состоит из нескольких сотен тысяч кодов товаров, объединенных в 97 групп и 21 раздел.

    В таможенном тарифе установлены базовые ставки таможенных пошлин (приложение А). Они применяются к товарам, происходящим из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ). Если же товары ввозятся из стран, к которым Россия не применяет РНБ, или страна их происхождения не установлена, то базовые ставки увеличиваются в два раза (максимальные ставки) [5].

     Исчисление  сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ, т.е. в рублях. Алгоритм исчисления представлен  в приложение Б.

     В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом. 

     Пример: В декларации заявлены следующие товары:

     На  дату принятия ГТД Центральным банком РФ был установлен курс евро к рублю - 35 руб. за 1 евро.

     Расчет  ввозной таможенной пошлины приведен в следующей таблице:

     Уплатить  таможенные пошлины при ввозе  товаров согласно пункту 1 статьи 329 Таможенного кодекса РФ необходимо не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в  месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При этом согласно статье 330 Таможенного кодекса РФ организация имеет право вносить в кассу или на счет таможенного органа авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей[20, с.38].

     Согласно  подпункту 1 пункта 1 статьи 319 Таможенного  кодекса РФ обязанность уплатить таможенные пошлины при ввозе  товаров возникает с момента пересечения таможенной границы. В соответствии со статьей 324 Таможенного кодекса РФ таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно. Таможенный орган производит исчисление в двух случаях: если производится налогообложение, не требующее подачи отдельной таможенной декларации товаров при их пересылке в международных отправлениях, а также при реализации таможенными органами своих прав, касающихся принудительного взыскания.  
 

     2.2 Таможенные сборы 
 

     В соответствии со статьей 63.1 Таможенного кодекса РФ за таможенное оформление взимаются таможенные сборы, к которым согласно статье 357.1 Таможенного кодекса РФ относятся:

     - таможенные сборы за таможенное  оформление, уплачиваемые при декларировании  товаров;

     - таможенные сборы за таможенное сопровождение, уплачиваемые при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;

     - таможенные сборы за хранение, уплачиваемые при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа [9, с.204].

     Исчисление  сумм таможенных сборов за таможенное оформление согласно пункту 1 статьи 357.4 Таможенного кодекса РФ производится по ставкам, действующим на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Уплатить таможенные сборы за таможенное оформление товаров необходимо до или одновременно с подачей таможенной декларации, и сделать это вправе любое лицо.

     Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте РФ. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное оформление требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

     Перечень  товаров, освобожденных от таможенных сборов за таможенное оформление, приведен в пункте 1 статьи 357.9 Таможенного кодекса РФ.

     Ставки  таможенных сборов за таможенное оформление товаров согласно статье 357.10 Таможенного кодекса РФ устанавливаются Правительством РФ с учетом того, что размер таможенного сбора должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 рублей.

     Ставки  таможенных сборов за таможенное оформление товаров установлены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. №863 (Приложение В). 
 

     2.3 Акциз, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ 
 

    Налоговый кодекс РФ (ст. 205) устанавливает сроки  и порядок уплаты акциза в отношении  ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения  акцизом признаются операции по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. В силу пп. 1 п. 1 ст. 191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения). Организациям, осуществляющим экспортные операции с товарами, признаваемыми подакцизными согласно ст. 181НК РФ.

    Акциз исчисляется декларантом или  иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 295 НК РФ. Исчисление сумм, подлежащих уплате акцизов, производится в валюте РФ.

    Суммы акциза, уплаченные таможенным органам, вычету не подлежат, поскольку они  должны учитываться в его стоимости  на основании абз. 2 п. 2 ст. 199 НК РФ. Вычет  сумм акциза предусматривается только в отношении таких ввезенных на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, которые в дальнейшем будут использованы в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ).

     Подакцизными  товарами являются:

     - спирт и алкогольная продукция,  включая различные вина и пиво;

     - табак и табачные изделия, включая  сигары, сигареты, сигариллы и папиросы;

     - легковые автомобили;

     - автомобильный и прямогонный  бензин;

     - дизельное топливо;

     - моторные масла[18, с.35].

     Полный перечень подакцизных товаров и ставки акцизов по ним установлены в статье 193 Налогового кодекса РФ.

     В соответствии со статьей 191 Налогового кодекса РФ при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

     - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

     - по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки - как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины[18, с.64].

     Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. При  этом в случае, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Аналогичным образом нужно поступать и в случае, если в составе партии ввозимых подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.