Сущность налогов как финансово-экономической категории

В экономической  литературе встречается и ряд  других организационных принципов  налогообложения, которые носят  объективный характер. К ним можно отнести: 

- принцип подвижности  (эластичности). Суть его заключается  в том, что налоговая нагрузка  может быть оперативно изменена  в соответствии с объективными  потребностями государства; 

- принцип стабильности. Этот принцип предполагает постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета, а для плательщиков при планировании своих доходов, в том числе налоговом планировании). Данный принцип отражает интересы всех субъектов налоговых отношений; 

- принцип исчерпывающего  перечня региональных и местных  налогов. Суть его заключается  в исключении возможности установления  и введения дополнительных налогов  субъектами Федерации и органами  местного самоуправления. Данное  правило отражено в ст. 4 НК РФ. 

В мировой практике имеет место использование и  ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип  доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др. 

Нормативно-правовые акты о налогах и сборах подразделяются на акты органов исполнительной власти, акты исполнительных органов местного самоуправления и акты органов государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах. Эти органы в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК России) при издании указанных актов руководствуется также таможенным законодательством Российской Федерации. 

Министерство  финансов Российской Федерации (Минфин России), Министерство Российской Федерации  по налогам и сборам (МНС России), Государственный таможенный комитет  Российской Федерации (ГТК России) и  органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. 

Действие актов  законодательства о налогах и  сборах во времени определено в ст. 5 НК РФ. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. 

Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части  установления новых налогов и (или) сборов, а также законодательные  акты о налогах и сборах субъектов Федерации и законодательные акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. 

Законодательные акты о налогах и сборах, устанавливающие  новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие  новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Вышеуказанные требования распространяются также на нормативно-правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. 

В соответствии со ст. 6 НК РФ нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если данный акт: 

1) издан органом,  не имеющим в соответствии  с НК РФ права издавать подобного  рода акты, либо издан с нарушением  установленного порядка издания таких актов; 

2) отменяет или  ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых  агентов, их представителей либо  полномочия налоговых органов,  таможенных органов, органов государственных  внебюджетных фондов, установленные  НК РФ; 

3) изменяет определенное  НК РФ содержание обязанностей  участников отношений, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах, иных лиц, обязанности  которых установлены НК РФ; 

4) запрещает  действия налогоплательщиков, плательщиков  сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ; 

5) запрещает  действия налоговых органов, таможенных  органов, органов государственных  внебюджетных фондов, их должностных  лиц, разрешенные или предписанные  НК РФ; 

6) разрешает  или допускает действия, запрещенные НК РФ; 

7) изменяет установленные  НК РФ основания, условия, последовательность  или порядок действий участников  отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, иных лиц,  обязанности которых установлены  НК РФ; 

8) изменяет содержание  понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК РФ; 

9) иным образом  противоречит общим началам и  (или) буквальному смыслу конкретных  положений НК РФ. 

Вышеуказанные нормативно-правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими НК РФ при наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств.

Признание нормативно-правового  акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено  НК РФ. Правительство РФ, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

Отмеченные положения распространяются также на нормативно-правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Указы Президента РФ носят характер поручений органам  исполнительной власти по разработке нормативных актов по налогообложению.

Постановления Правительства РФ устанавливают  ставки акцизов и таможенных пошлин, определяют состав затрат, применяемый  при налогообложении, и т.д.

В целях разрешения проблем, возникающих в области  международных налоговых отношений, кроме национального законодательства, большое значение имеют международные правовые договоры.

Прекращение действия налогового нормативного акта возможно путем прямой его отмены, при принятии нового акта равной (большей) юридической силы, в связи с истечением срока действия данного нормативного акта. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

В заключение можно  сделать следующие выводы:

Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос  в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми и косвенными они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета. 

Существует ряд  общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие их них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательный характер, простота и гибкость. 

Основные функции  налогов - фискальная, социальная и  регулирующая. Налоговая политика государства  осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическим лицам налоговых льгот в соответствии с целями государственного регулирования хозяйства и социальной сферы. 

Одним из главных  элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает  главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. 

Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т. д. несомненно играет отрицательную  роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям  как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 
 
 

1. Аналитические  материалы и разработки Министерства  по налогам и сборам РФ.

2. Налоговый  кодекс РФ часть 1,часть 2 .-М.: Ассоциация авторов и издателей  «ТАНДЕМ». Издательство «ЭКМОС»,2008.

3. «Комментарий  к налоговому кодексу Российской  Федерации части второй», под  ред., А.Ю. Мельникова, М.: «Главбух», 2007г.

4. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. -М.Финансы и статистика, 2008

5. Баранова С.П. , Колосов А.Ф. «Использовать опыт  развитых стран при совершенствовании  налоговой системы в России»,  «Экономика строительства» №1 2005г.

6. Барулин С.В.  «Налоги как инструмент государственного регулирования экономики» Финансы №3 2008 г.

7. Вареха Ю.М.: Совершенствование системы налогообложения. // Аудит и финансовый анализ. - №3/2005 г.

8. Дубов В.В.  Действующая налоговая система  и пути её совершенствования//Финансы. - № 4, 2008 г.

9. Журнал «Налоги  и платежи» № 6,2007г.

10. Карпов В.В.  «Все налоги России 2003/2004», М.: Изд. «Экономика и финансы», 2007г.

11. Мамедов О.Ю.  Основы теории современной экономики  -Ростов н/Д: Феникс, 2007 г.

12. Петров Ю.В  «Бюджетно-налоговая реформа: от фискального прессинга к необходимому оптимуму», Российский экономический журнал №8 2007 г.

13. Фишер С., Дорнбуш  Р., Шмадензи Р. «Экономика» М.: «Дело» , 2007г.

14. Юткина Т.Ф.  Налоги и налогообложение. Учебник.-М.:ИНФРА-М.: 2005 г.