Сущность налогов как финансово-экономической категории

До 1 января 1999 г., до введения части первой НК РФ, в  законодательстве РФ отсутствовали  различия между налогами, сборами, пошлинами. Бытовало следующее определение: «Под налогом (сбором, пошлиной) и другими  платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами». Поэтому трудно было понять не только отличие налогового платежа от неналогового платежа, но и связанные с этим обстоятельством юридические последствия для налогоплательщика. 

Обязанность по уплате налога возникает только при  наличии объекта налогообложения. При этом налог устанавливается  и вводится законом, его уплата носит  принудительный характер, и уплачивается он на основе безвозмездности; налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения. 

При уплате пошлины  или сбора всегда присутствуют специальные  цель и интересы. Взимаются пошлины  и сборы только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг. Теоретически цель взыскания пошлины (сбора) - лишь покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они уплачиваются (без убытка, но и без чистого дохода). 

Современное российское налоговое законодательство устанавливает различие между налогами и сборами. Так, в п. 2 ст. 8 части первой НК РФ дается следующее определение сбора: «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник.-М.:ИНФРА-М.: 2005 г.. 

Налоговая система  РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном  порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых социальных отчислений. Источником отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды в форме единого социального налога (взноса), привязанного к заработной плате (оплате труда) и включаемого в себестоимость продукции. 

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является ВВП. Он образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как правового гаранта и организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников; прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства. Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения ВВП. Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников - в форме подоходного налога, от хозяйствующих субъектов - в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов, относимых на финансовые результаты или уплачиваемых с чистой прибыли (после уплаты налога на прибыль). 
 

Функции налогов 

Являясь основной формой финансового обеспечения  деятельности государства в условиях рыночного хозяйствования, налоги становятся одним из мощнейших рычагов в руках государства, посредством которого оно может осуществлять регулирование процессов и тенденций, происходящих в межбюджетных отношениях, и через систему льгот и санкций оказывать опосредованное воздействие на производителей товаров, работ и услуг. 

С помощью налогов  государство решает экономические, политические, социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического  назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения. 

Функция налога - это способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов. 

В экономической литературе до сих пор не существует единого мнения о числе, содержании и реализации налоговых функций. Во-первых, разные авторы приводят различные комбинации налоговых функций, в числе которых указываются фискальная, экономическая, перераспределительная, контрольная, регулирующая, социальная, политико-экономическая, стимулирующая и другие, часть из которых не имеет под собой научного и теоретического основания, чтобы отнести их к объективным функциям налогов Мамедов О.Ю. Основы теории современной экономики -Ростов н/Д: Феникс, 2000 г.. 

Во-вторых, часто  подменяются понятия «функции налогов» и «цели и задачи налоговой  системы». 

Между тем функции  налоговой системы являются выражением ее внутренней сущности и не сводятся к «целям и задачам», которые носят конкретный, ограниченный во времени характер и формулируются государством. Задачи налоговой системы и налоговой политики, в которой она проявляется, определяются на конкретный период развития соответствующими органами власти. 

В этой связи  функции, с одной стороны, и цели, и задачи - с другой, можно различать как объективное и субъективное, как результат экономических отношений и экономической политики. Отказ от признания объективности функций налога лишает процесс их реализации объективной основы, что создает иллюзию возможности решения проблем налогообложения субъективными актами введения одних налогов или отмены других. В то время анализ налоговых отношений, проявляющихся в их функциях, придает налоговой политике объективную обусловленность и содержательность. 

Важнейшие функции  налогов - фискальная (распределительная) и регулирующая. Наряду с основными  в качестве самостоятельных функций  налогов можно выдвинуть социальную и контрольную функции (рис. 1.1). 

1) Фискальная (распределительная)  функция налогов. Посредством этой функции реализуется основное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им возложенных на него обществом функций. 

В рамках фискальной функции реализуются экономические отношения между налогоплательщиками и органами власти, обеспечивающие движение потока финансовых ресурсов от экономических агентов к государству. 

2) Регулирующая  функция налогов. Данная функция  призвана решать посредством  налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, а также предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, отсрочек уплаты налогов и форм предоставления налогового кредита и т.п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т.д. 

В случае нарушения  соотношения между денежной массой, находящейся в обращении, и ценовой товарной массой, а также появления в сфере обращения средств, не подкрепленных товаром, государство может усилить роль косвенного налогообложения для изъятия этих денег. Это позволит государству осуществлять контроль за движением денег в экономике и направлять их в народное хозяйство для поднятия уровня производства, что в свою очередь способствует восстановлению необходимого соотношения между этими важнейшими народнохозяйственными показателями. 

С распределительной  и регулирующей функциями налога тесно связаны его социальная и контрольная функции. 

3)Социальная  функция затрагивает проблемы  справедливого налогообложения  и реализуется посредством: 

- использования  прогрессивной шкалы налогообложения; 

- применения  налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья); 

- введения акцизов  на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия); 

- введения в  структуру налоговой системы  ряда отчислений, направляемых во  внебюджетные государственные социальные фонды и т.п. 

Поэтому граждане, получающие большие доходы, должны платить в бюджет большие суммы  налогов и наоборот. По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица. 

Социальная функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе. Она базируется на сложной системе экономических отношений, включающих как вертикальные (власть - плательщик, федерация - регион - муниципалитет), так и горизонтальные связи между экономическими агентами, субъектами Федерации. 

4) Контрольная  функция. Сущность ее состоит  в количественном отражении и  соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Данная функция налогообложения позволяет государству контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах. Поэтому полнота и глубина реализации контрольной функции налогов зависят от налоговой дисциплины. 

Полная реализация всех функций налогообложения обеспечивает эффективность финансово-бюджетных  отношений и налоговой политики государства. 
 

Принципы  налогообложения 

Реализация общественного  назначения категории «налог» происходит посредством налоговой политики государства, которая разрабатывается  на базе основных исходных положений  теории налогообложения. Эти положения  образуют систему принципов налогообложения. 

Впервые научное  изложение принципов налогообложения  было осуществлено шотландским экономистом  А.Смитом в XVIII в. В своем сочинении  «Исследование о природе и  причинах богатства народов» к основным принципам налогообложения он относил  следующие: всеобщность, справедливость, определенность, удобность и экономичность Фишер С., Дорнбуш Р., Шмадензи Р. «Экономика» М.: «Дело» , 2003г.. 

В России проблемами теории налогообложения занимался  последователь А. Смита Н.И. Тургенев (1789-1871). В своем труде «Опыт  теории налогов» (1818 г.) он писал о том, что «подданные государства, каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика, должны давать средства к достижению цели общества или государства». 

Исследуя принципы налогообложения, названные А. Смитом, профессор Берлинского университета А. Вагнер (1835-1917) предлагал более  подробную и усовершенствованную  систему принципов. При этом он классифицировал  их по четырем группам. 

Финансовые принципы организации налогообложения: 

1) достаточность  (обеспечение покрытия расходов  государства налоговыми поступлениями  в данный и последующие периоды); 

2) эластичность (подвижность) обложения. 

  Народнохозяйственные  принципы: 

1) правильный выбор источников налогообложения; 

2) выявление  способов избавления от уплаты  налогов (законные пути снижения  налогового бремени). 

Этические принципы, принципы справедливости: 

1) всеобщность  обложения (охват всех слоев  населения обложением налогами); 

2) равномерность обложения, прогрессивность (рост величины налога в зависимости от роста доходов плательщика). 

Административно- технические принципы налогообложения: 

1) определенность  обложения; 

2) удобство уплаты  налогов; 

3) максимальное  уменьшение издержек, связанных с взиманием налогов. 

Принципы налогообложения, предложенные классиками экономической  теории и их последователями, совершенствуются, дополняются или сокращаются  в соответствии с объективными обстоятельствами, складывающимися в процессе развития экономики государства и общества. Перечень наиболее востребованных в настоящее время принципов налогообложения в налоговых системах экономически развитых стран приведен на рис. 1.2. 

Принцип хозяйственной независимости предполагает необходимость наличия объекта налогообложения в собственности налогоплательщика.