Сущность налогов как финансово-экономической категории

ВВЕДЕНИЕ 

Любому государству  для выполнения своих функций  необходимы фонды денежных средств. Очевидно, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые государство собирает со своих «подданных» - физических и  юридических лиц. 

Эти обязательные сборы, устанавливаемые и взимаемые государством с граждан, а также с юридических лиц называются налогами. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех лиц, получавших доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Они возникли с появлением государства как средство покрытия расходов по выполнению задач и функций государства. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. 

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. 

Кроме того, являясь  фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны: 

1) гасить возникшие  «сбои» в системе распределения; 

2) заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей  в развитии той или иной  формы деятельности. 

Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на предпринимательство. Осуществляя это воздействие, государство преследует следующие цели: 

- достижение  постоянного устойчивого экономического  роста; 

- обеспечение  стабильности цен на основные  товары и услуги; 

- обеспечение  полной занятости трудоспособного  населения; 

- обеспечение  минимального уровня доходов  населения; 

- создание системы  социальной защищенности граждан,  в первую очередь пенсионеров,  инвалидов, многодетных; 

- равновесие  во внешнеэкономической деятельности. 

Найти правильно  сбалансированное соотношение этих целей и есть главное в экономической  политике государства. 

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система  является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. 

Именно налоговая  система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. 
 

Сущность  налогов как финансово-экономической  категории 

С появлением на земле первых государственных образований  возникла необходимость в формировании материальных и финансовых источников их содержания и развития. Для этого использовались самые разные формы извлечения средств: обложение собственного и покоренного народов непосильной данью (экономическое закабаление); контрибуции; домены; регалии и т.д. Самым надежным и постоянным источником пополнения казны, за счет которого и содержалось само государство, стоящее на страже защиты интересов общества, являлась дань, размер которой в разные времена и в разных местах устанавливался в зависимости от политической и социально-экономической ситуации, складывающейся в обществе. Дань стала одной из первых форм налога Фишер С., Дорнбуш Р., Шмадензи Р. «Экономика» М.: «Дело» , 2003г.. 

Вся дальнейшая история налогообложения показывает, что налоги являются важнейшим и постоянным источником финансового и материального обеспечения государства. 

Становясь выразителем  интересов общества, государство  формирует экономическую, социальную, экологическую, демографическую и  другие направления внешней и внутренней политики, которые в условиях гражданского общества превращаются в направления его деятельности и соответственно функциональные обязанности. Для осуществления своих функций государство должно обладать правом собственности на часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в обществе за определенный период. В современных условиях это право закреплено в конституциях многих стран. На основе этого разрабатываются и принимаются законы по конкретным видам налогов, где излагаются формы и методы исчисления, а также уплаты плательщиками налогов, сборов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды государства. 

Изъятие государством в пользу общества определенной части  стоимости ВВП в виде обязательного  взноса составляет сущность налога. Проявляется она в отношениях, складывающихся у государства с налогоплательщиками, которые характеризуются как денежные отношения, возникающие по поводу уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. 

Юридические и  физические лица, являющиеся участниками процесса производства ВВП, в соответствии со ст. 57 Конституции РФ определены в качестве плательщиков налогов и сборов. 

«В налогах  воплощено экономически выраженное существование государства», - подчеркивал  К. Маркс. Объективность такой взаимосвязи (взаимной зависимости государства и налогов) доказывается и тем, что по мере развития общества и государства произошли изменения и в самом налогообложении. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться, поскольку государству нужны были дополнительные средства для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий, рынков сырья и сбыт готовой продукции Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. -М.Финансы и статистика, 2005. 

С изменением роли и значения налогов в экономической системе общества произошла эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIII в. преобладало мнение о том, что налог - это плата (цена) за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIX в. налог считался пожертвованием индивидуума в интересах государства. В XX в. основной была точка зрения о том, что налог - это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник.-М.:ИНФРА-М.: 2005 г.. 

НК РФ (п. 1 ст. 8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 

Данное определение  содержит следующие признаки налога: 

- обязательность - все налогоплательщики должны уплачивать законно установленные налоги и сборы; 

- индивидуальная  безвозмездность - взамен уплаты  налога плательщики не получают  со стороны государства какие-либо  блага, носящие индивидуальный  характер; 

- уплата в  денежной форме - уплата налогов в натуральной или другой форме, отличной от денежной, осуществлена быть не может; 

- цель взимания  налога - финансовое обеспечение  расходов, осуществляемых государством  в процессе своей деятельности. 

Налог - категория  комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. 

Однако на практике решающее значение при определении  категории «налог» приобретает  именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства страны, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. 

В настоящее  время преобладает взгляд на налог  как на способ реализации преимущественно  фискальных интересов государства. Налог обычно рассматривают как  обязательный взнос в бюджет, взимаемый  в соответствии с законом. Некоторые  авторы при определении налога акцентируют внимание на факте отчуждения собственности в пользу государства. Схожий подход реализован в НК РФ, где налогом является безвозмездный платеж, взимаемый с лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. -М.Финансы и статистика, 2005. 

Отчуждение собственности  в результате налоговых отношений  происходит в денежной форме, однако при этом отчуждается не вещественная форма имущества и не любые денежные средства, а часть денежного дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом или иной собственности, которая служит основой экономических отношений. 

Исходя из вышеизложенного, следует сказать, что категория «налог» представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или местными органами власти - с другой, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства. 
 

Методика  разграничения налогов, сборов и других обязательных платежей

Правильная правовая интерпретация понятия «налог»  должна базироваться на научном понимании  его экономической сущности, ибо  современная налоговая система включает, кроме непосредственно налогов, еще различные сборы, пошлины и отчисления, природа и суть которых не совпадают с экономической природой налогов, хотя с правовой точки зрения и те, и другие являются источниками финансирования мероприятий, осуществляемых государством. 

Практика налогообложения  многих стран показывает, что в  правовом определении понятия «налог»  превалируют следующие подходы: 

- к понятию  налога относят сборы, пошлины  и отчисления, которые служат  источниками средств для финансирования государственных расходов; 

- налог рассматривается  как один из разновидностей  фискальных платежей, взимаемых  государством. 

Выбор подхода  к определению налога и применение его на практике, безусловно, зависят  от особенностей формирования налогового законодательства той или иной страны. Критерием отличия налога от неналогового платежа в РФ предложено считать признак нормативно-отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи - нормами других отраслей права. 

Такой подход к  разграничению налогов и неналоговых  платежей позволяет выделить следующие  виды платежей и изъятий Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник.-М.:ИНФРА-М.: 2005 г.: 

- налог - обязательный взнос в бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства либо установлен нормативным актом налогового законодательства (налог на прибыль предприятий, НДС); 

- неналоговый  платеж (квазиналог) - обязательный  платеж, который не входит в налоговую систему государства и установлен не налоговым, а иным законодательством (сбор за регистрацию предприятий); 

- разовые изъятия  - платежи, взимаемые в особом  порядке, в чрезвычайных ситуациях,  а также в качестве наказаний  (конфискации, штрафы, реквизиции).