Сущность налогов как финансово-экономической категории

Принцип справедливости предполагает социально-справедливые налоговые отношения в стране, т.е. сумма налогового изъятия с  конкретного плательщика должна быть зависима от величины доходов данного налогоплательщика. 

Принцип соразмерности  основан на взаимозависимости величины налоговой базы, ставки налога и  налоговых доходов бюджета. 

Принцип учета  интересов основан на определенности налогового платежа (метод налогообложения, размер ставки и время уплаты налога) и удобстве исчисления и уплаты налога. 

Принцип экономичности  основан на эффективности организации  работы налоговых органов, что в  конечном итоге измеряется соотношением результатов работы среднесписочного налогового инспектора по стране к затратам на его содержание. 

Принцип нейтральности  предполагает, что налоги и сборы  не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, национальных, расовых, конфессиональных (религиозных) и иных критериев. 

Принцип установления налогов законами означает, что любой  налог должен быть установлен только путем принятия по данному налогу законодательного акта, принимаемого представительной (законодательной) властью  страны. 

Принцип отрицания  обратной силы налогового закона основан  на том, что вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия. 

Принцип сочетания  интересов государства и других субъектов налоговых отношений предполагает неравенство сторон при применении налогового законодательства. Например, он проявляется в неравноправном положении государства и плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов и при возврате переплаченных сумм налогов. 

Принцип единства налоговой системы предполагает недопустимость установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Также недопустимы  налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. 

Принцип подвижности (эластичности) заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективными нуждами государства  налоговые обязательства могут  быть оперативно изменены. Примером служат меры, принимаемые государством против уклонения от уплаты налогов и изменения размеров таможенных пошлин исходя из необходимости оказания временной поддержки отечественным производителям и предпринимателям. 

Принцип стабильности основан на том, что налоговая система должна быть эффективной, что, в свою очередь, является основанием для того, чтобы эта система была мало подвергнута каким-либо изменениям и дополнениям. 

Принцип исчерпывающего перечня налогов заключается  в необходимости законодательного установления количества налогов, взимаемых как с юридических, так и физических лиц как для федерального, так и для местного уровня государственного управления. Исчерпывающее количество налогов может служить условием стабильности и ясности налоговой системы. 

Принцип гармонизации налогообложения основан на необходимости  строительства налоговой системы  страны с учетом международных норм и правил налогообложения, что имеет  существенное значение в условиях глобализации мировой экономики. 

С 1 января 1992 г. был введен в действие Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1, в котором и были изложены основные принципы налогообложения в РФ, действовавшие до ввода в действие НК РФ. В целях совершенствования налоговой системы в данный закон постоянно вносились изменения и дополнения, касающиеся в том числе и принципов налогообложения. С введением в действие с 1 января 1999 г. части первой НК РФ российская налоговая система функционирует согласно принципам, максимально приближенным к принципам организации налоговых систем в странах с высоким уровнем экономического развития. 
 

2.1 Понятие и основные  характеристики налоговых  систем 
 

Налоговая система  создается в целях обеспечения  государства финансовыми ресурсами, необходимыми ему для покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасности страны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, затратами на проведение социальной политики в стране и т.п. 

Налоговая система - это единство составляющих ее элементов (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей), которые находятся во взаимосвязи, т.е. практическое применение каждого из этих элементов не должно нарушать или дублировать действий других элементов. Конкретные налоги, сборы и их взаимосвязь в рамках единой налоговой системы представляют суть налоговых отношений, сложившихся в данном обществе. 

В настоящее  время в научной литературе преобладает  мнение о том, что налоговая система - это система действий, связанных  с обязательным изъятием части ВВП в пользу государства и муниципалитетов. Ограниченность этого подхода состоит в отходе от той закономерности, что налоговые отношения представляют собой одну из подсистем экономических отношений. Между тем политико-экономический подход требует анализа именно этого аспекта проблемы, что имеет не только теоретическое, но и практическое значение, связывая налоговые отношения с экономическими интересами общества. 

Налоговые отношения  в распределительной фазе процесса воспроизводства воздействуют посредством прямых и обратных связей и на другие фазы данного процесса (производство, обмен и потребление). 

Отношения собственности  непосредственно связаны с налоговыми отношениями, сущность которых заключается  в перераспределении дохода налогоплательщика в процессе перехода права собственности на часть его дохода к властным институтам общества. Данное обстоятельство позволяет сделать вывод о том, что налоговые отношения входят в систему экономических отношений. 

Налоговая система  может быть рассмотрена как система отношений между государством и плательщиками налогов, проявляющаяся через их действия, которые соотносятся как объективное (уплата налога) и субъективное (установление налога). Это обусловливает особую значимость функций налогов, базирующихся на налоговых отношениях, и реализуемых в данной системе действий. 

Таким образом, налоговая система - система экономико-правовых отношений между государством и  хозяйствующими субъектами, возникающих  по поводу формирования доходной части  государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе. 

Мировая практика организации налоговых систем показываем, что существуют следующие варианты их построения: 

- разграничение  налоговых источников по бюджетным  уровням; 

- система долевого  участия бюджетных звеньев в  использовании налогов; 

- система равных  прав налогообложения. Классификационные  признаки позволяют дать общую  характеристику налоговой системы,  действующей в данной стране. 

Более подробно налоговую систему можно охарактеризовать на основе анализа экономических, правовых, социальных, политических факторов. 

К экономическим  факторам, характеризующим налоговую  систему, можно отнести следующие  показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога); налоговая  нагрузка; соотношение между прямыми  и косвенными налогами; соотношение между налогами и объемами внутренней и внешней торговли. 

Полная ставка налогообложения (ПСН) - показатель, разработанный  Международным центром сравнительных  исследований проблем налогообложения; предназначен для измерения налоговой нагрузки. Рассчитывается ПСН как отношение общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, полученной обществом в процессе производства и реализации товаров, работ и услуг. 

Расчеты Международного центра сравнительных исследований проблем налогообложения показывают, что размер ПСН в России почти за все годы после внедрения новой налоговой системы превышает уровень «налоговой ловушки» - 40% (когда инвестирование производства становится невыгодным) и колеблется от 50 до 60%, что на 15-16 пунктов выше, чем в экономически развитых странах. 

Налоговое бремя - это показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика при данной налоговой системе. Оно представляет собой отношение общей суммы  налоговых платежей к валовому внутреннему  продукту (ВВП), которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством государственного бюджета. 

Соотношение между  прямыми и косвенными налогами. В  менее развитых странах доля косвенных  налогов высока, так как механизм их взимания и контроля более прост, чем механизм взимания и контроля прямых налогов. 

Структура налоговых  поступлений в России отличается от большинства развитых стран тем, что здесь, как нигде в мире, низка доля прямых налогов в совокупных налоговых поступлениях - ниже 40% и высока доля косвенных налогов - более 60%. Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли - другой не менее важный экономический показатель, характеризующий налоговую систему. Величина данного показателя в странах ОЭСР составляет 12 : 1, в России - примерно 2:1. Наряду с экономическими факторами для построения налоговой системы определяющее значение имеют факторы политического и правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра. 

2.2 Организационные принципы российской налоговой системы 
 

Организационные принципы - это исходные положения, в соответствии с которыми осуществляются построение и развитие налоговой системы. Мировая практика свидетельствует, что существует множество принципов, применяемых государствами при строительстве налоговых систем, и что каждое государство строит свою налоговую систему с учетом специфики, складывающихся в данном обществе условий. Поэтому в каждой отдельно взятой стране при выборе системы организационных принципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход. Система налогообложения Российской Федерации базируется на исходных положениях - принципах, выделенных в ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах». 

1. Принцип всеобщности  налогообложения и принцип равенства  прав налогоплательщиков. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается способность налогоплательщика к уплате налога. 

2. Принцип недискриминации  (нейтральности) налогооблоожения  в отношении форм экономической  деятельности. Налоги и сборы  не могут иметь дискриминационный  характер и применяться исходя  из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. 

3. Принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. 

4. Принцип единства экономического пространства. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. 

5. Принцип разграничения  полномочий в сфере налогового  законодательства. Федеральные налоги  и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ. Налоги и сборы субъектов Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ. 

6. Принцип определенности  правил налогообложения. При установлении  налогов должны быть определены  все элементы налогообложения.  Акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать. 

7. Принцип истолкования  всех неясностей в налоговом  законодательстве в пользу налогоплательщика.  Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.