Сущность налогов и их классификация

       Сокращение  объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

       Реализация основных направлений налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер Правительства Российской Федерации и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

       Предлагается  внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

       - совершенствования  налогового контроля за использованием  трансфертных цен в целях налогообложения;

       - создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;

       - совершенствования порядка учета  в налоговых органах организаций  и физических лиц, оптимизации  взаимодействия, в том числе посредством  передачи документов в электронном  виде, между налоговыми органами  и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

       Помимо  этого планируется внесение изменений  в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

Налог на прибыль организаций

       а) Амортизационная политика. В ближайшие годы необходимо оценить результаты проведенных преобразований, а также (в случае необходимости) внести отдельные изменения в Кодекс, направленные на корректировку установленного порядка. В Кодексе закреплен нелинейный метод начисления амортизации, который основан на начислении амортизации методом убывающего остатка не пообъектно, а на всю стоимость амортизационной группы. Вместе с тем, в связи с краткими сроками принятия подобного решения реформа начисления амортизации в налоговых целях не была доведена до конца – речь идет о пересмотре принципов построения амортизационных групп.

       Предлагается  в ближайшие годы пересмотреть подходы  к классификации основных средств  на группы и определению норм амортизации для этих групп, для чего возможно использование предложений, разработанных Министерством финансов Российской Федерации в ходе подготовки проекта Кодекса во второй половине 90-х годов.

       б) Сокращение возможностей по минимизации налогообложения

       - изменения направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний.

       - необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными – с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, – являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

       Следует законодательно закрепить возможность  прекращения обязательств по операциям  РЕПО (РЕПО - сделка покупки (продажи) ценной бумаги с обязательством обратной продажи) зачетом однородных требований и обязательств без переквалификации сделок. При этом однородными будут признаются требования по поставке ценных бумаг одного выпуска или требования по оплате денежных средств в той же валюте.

       Также предполагается рассмотреть целесообразность уточнения правил текущей переоценки отдельных видов финансовых инструментов срочных сделок (опционов) в целях  налога на прибыль организаций для  профессиональных участников фондового рынка.

       В 2009 году будут выработаны подходы  к решению отдельных вопросов налогообложения налогом на прибыль  организаций розничной и мелкооптовой торговли. В частности:

       - о возможности уменьшения налоговой  базы по налогу на прибыль  организаций торговли с открытым доступом покупателей к товарам на сумму товарных потерь от недостачи товаров по неустановленным причинам, выявленных по результатам инвентаризации. Предполагается, что для учета указанных потерь в целях налогообложения прибыли в Кодексе будет установлен общий предельный размер таких потерь, а потери по конкретным товарным группам будут приниматься в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; указанные предельные размеры товарных потерь предполагается установить в Кодексе в процентах от выручки от розничной реализации товаров;

       - о принятии к вычету из налоговой  базы по налогу на прибыль  организаций в составе амортизируемого  имущества затрат, связанных с  созданием и эксплуатацией объектов  благоустройства (парковки, охрана);

       - об учете расходов на приобретение  униформы для персонала; 

       - об оценке излишков товарных  и материально - производственных  запасов при их реализации  или отпуске в производство  с целью исключения двойного  учета сумм выявленных излишков  в налоговой базе по налогу на прибыль организаций.

       В настоящее время согласована  концепция соответствующего проекта  федерального закона. Дальнейшая работа над законопроектом обусловлена  подготовкой проектов нормативных  правовых актов Правительства Российской Федерации, разработка которых предусматривается законопроектом, что позволит произвести оценку выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы при принятии законопроекта.

       Начиная с 2010 года должна быть введена в действие новая редакция статьи 275.1 Кодекса, направленная на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Редакция данной статьи, действующая в настоящее время, содержит определение объектов обслуживающих производств и хозяйств, не позволяющее однозначно определить, на доходы (убытки) от каких видов деятельности распространяется установленный этой статьей режим определения налоговой базы. Также требуют уточнения критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств), установленные данной статьей.

    Совершенствование налога на добавленную  стоимость.

       В части налога на добавленную стоимость  предполагается продолжить работу по его совершенствованию, с тем  чтобы этот налог оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования.

       1. В плановом периоде предполагается  продолжить работу по оптимизации  перечня документов, подтверждающих  обоснованность применения нулевой ставки, по мере осуществления мероприятий по реализации Концепции создания системы контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроля правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, одобренной распоряжением Правительства Российской Федерации от 7 марта 2008 г. № 228-р, и создания указанной системы.

       - предполагается установить особый порядок возмещения налога, при котором решение о возмещении будет приниматься налоговыми органами до прекращения камеральной проверки налоговой декларации и документов, на основании которой налог предъявлен к возмещению.

       - необходимо уточнить порядок ведения раздельного учета для целей налога на добавленную стоимость организациями, осуществляющими клиринговую деятельность (клиринговыми организациями) на рынке ценных бумаг, деятельность по определению (сверке) обязательств из заключаемых на биржах (организаторах торговли) гражданско-правовых договоров, предметом которых является товар или иностранная валюта, финансовых инструментов срочных сделок, а также обеспечению и (или) контролю их исполнения.

       - целесообразно внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов. В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства будет рассмотрен вопрос о внесении изменений в законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры.

     Налог на доходы  физических лиц.

       В плановом периоде в главу 23 Кодекса  планируется внести следующие изменения:

       - для упрощения работы, связанной с декларированием доходов налогоплательщиков, предполагается освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, однако для реализации права на освобождение от налога на доходы физических лиц (получение разного рода налоговых вычетов) требуется представление налоговой декларации.

       - предполагается внесение в главу 23 Кодекса инструмента предварительного резидентства, в соответствии с которым при определенных условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации с момента прибытия на территорию Российской Федерации. Невыполнение указанных условий при этом влечет за собой возврат к общим правилам определения налогового резидентства с перерасчетом налога. Реализация данного предложения позволит в определенных случаях взимать налог на доходы физических лиц с момента получения дохода по ставке 13%.

       В рамках концепции создания в Российской Федерации международного финансового  центра предполагается внести целый  ряд изменений в законодательство о налогах и сборах в части уплаты налога на доходы физических лиц, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Речь идет о следующих изменениях:

       - введение налогового вычета в размере до 1 млн. руб. при реализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, при условии, что указанные ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более 1 года;

       - расширение перечня финансовых  инструментов срочных сделок, налогообложение  которых регулируется статьей 214.1 Кодекса;

       - совершенствование налогообложения  при обмене физическими лицами  паев паевых инвестиционных фондов  и совершении прочих операций  с паями;

       - закрепление в Кодексе порядка  налогообложения физических лиц  при осуществлении ими сделок  РЕПО и осуществлении займа  ценными бумагами (по аналогии  с организациями);

       - совершенствование порядка налогообложения  физических лиц при получении  купонного дохода по облигациям;

       - закрепление в законодательстве  о налогах и сборах уже сложившегося  подхода к налогообложению операций  физических лиц с российскими  депозитарными расписками как  нового вида эмиссионных ценных  бумаг;

       5. Будет продолжена работа по  уточнению в законодательном порядке перечня доходов, освобождаемых от налогообложения, установленных статьей 217 Кодекса.

         Отмена единого  социального налога.

       В связи с принятыми решениями  о проведении пенсионной реформы  начиная с 1 января 2010 года единый социальный налог будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

       Государственная пошлина. Основными направлениями совершенствования государственной пошлины являются оптимизация перечня юридически значимых действий, совершаемых государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами и (или) должностными лицами, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

       В рамках работы по совершенствованию  взимания государственной пошлины  предусматривается: