Сущность налогов и их классификация

       Имущественные отношения возникают между участниками правовых отношений: при исчислении налогооблагаемой базы и разделении видов доходов, из причинения ущерба, из-за несоответствия приемов исчисления  налогов принципам предпринимательской деятельности, из возмещения незаконно взысканных сумм, нарушений прав налогоплательщиков, из неправомерных должностных лиц, из незаконного отчуждения собственности являющейся объектом налогообложения. Сложности налоговых отношений обусловлены многогранностью экономических функций налогов и условий их pea-интересах государства и граждан. Функции налогов структуру налогового права как отрасли, определяют его основные институты, принципы и методы. В числе социально-экономических функций налогов отметим следующие:

       1) конституционная — реализация  конституционных основ налогового федерализма путем установления совместной налоговой компетенции Федерации и ее субъектов;

       2) координирующая — создание общего налогового режима в интересах формирования единого рынка;

       3) фискальная — обеспечение доходов  бюджетов разного уровня;

       4) стимулирующая — регулирование через систему налоговых льгот и налоговых санкций производственной и социальной активности;

        5) контрольная — координация и контроль финансовой деятельности с использованием государственными органами налоговых методов;

       6) межотраслевая — влияние налоговых отношений на возникновение условий для согласования и взаимодействия различных финансовых и правовых сфер в интересах развития современного права в сфере экономики и финансов;

       7) правовая — формирование системы норм налогового  законодательства  и его кодификация;

       8) внешнеэкономическая — защита  национальных экономических интересов путем регулирования таможенных и валютных обязательных  платежей, установления специального налогового режима иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства.

       Налоговая система,  где бы она ни  применялась  и какими конкретными чертами  ни  характеризовалась, должна  отвечать определенным кардинальным требованиям. Первое и важнейшее из них - это соблюдение принципа равенства  и справедливости.  Это прежде всего означает:  тяжесть налогового бремени должна распределяться между  всеми в равной  (не  одинаковой) мере,  и каждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю  в  казну государства.

       Вторым  непременным требованием,  которому должна отвечать налоговая система,  является эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений,  либо оно должно быть минимальным;  во-вторых, что налоговая система обязана содействовать проведению  политики стабильности  и успешного развития экономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране, экономика которой находится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеет исключительно важное значение. Обязательным условием эффективности налоговой  системы является и то,  чтобы она не  допускала произвольного толкования, была понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества. К сожалению ни одно из выше перечисленного не имеет  место  быть  в  нашей стране. 

             
 
 

    2. Анализ налоговой  составляющей бюджета  в условиях экономического кризиса.

       В 2008г. был принят Федеральный закон с поправками в Налоговый кодекс РФ. Из них 13 принимались в последние 3 мес. 2009 г. и прямо предусматривали противодействие экономическому кризису.

       С начала 2009 г. вступили в силу более сотни существенных изменений налогового законодательства, 90% которых улучшали положение налогоплательщиков. Тем самым  можно констатировать, что с осени 2008 г. весьма активно проводилась дискреционная антикризисная налоговая политика, время проявления и эффективность действия которой остаются неясными. Анализ поступлений налогов дает следующую картину.

       Общая характеристика платежей в бюджетную  систему в первом полугодии 2009 г. продолжает оставаться неблагоприятной: поступления налогов, администрируемых ФНС России, составили лишь три четверти от соответствующего периода 2008 г. Объем и структура поступлений основных видов налогов представлены в табл. 1.

       Таблица 1

       Поступление отдельных видов налогов и  сборов в бюджетную систему РФ за январь-июнь 2008-2009гг., млрд. руб.

 

       Падение налога на прибыль и платежей за пользование природными ресурсами  прямо вытекает из сокращения производства (ухудшение финансовых итогов) и  снижение НДПИ. В свою очередь, относительное «благополучие» акцизов и «остальных» налогов (в основном НДФЛ, см. рис.1) объясняется повышением ставок акцизов и мерами по поддержке занятости и доходов работников.

       Вместе  с НДФЛ на уровне прошлого года сохраняются  «привязанные» к оплате труда платежи в социальные фонды и социальный налог.

       «Выдающийся рост НДС связан исключительно с  изменениями порядка уплаты налога, «занизившими» поступления НДС  в январе-июне 2008г., что, кстати, оттеняется двумя обстоятельствами: 1)поступление  внутреннего НДС в первой половине 2009 г. меньше, чем за первые полгода 2008 г.; 2) поступление НДС за 7 мес. 2009 г. составляет 80%  от платежей соответствующего периода прошлого года (рис.2).

         Некоторый позитивный симптом можно видеть в небольшом снижении во втором квартале 2009 г. общей задолженности по налогам, хотя ее уровень выше, чем на начало года.

 
 
 

            

 Рис.1. Поступление в бюджетную систему РФ НДФЛ в январе-июле 2008-2009 гг. (Источник: данные ФНС) 

 
 
 
 
 
 

Рис.2. Поступление  в бюджетную систему РФ НДС  в январе-июле 2008-2009 гг.      (Источник: данные ФНС)

       В первой половине 2009 г. большее, чем в  целом по всем видам деятельности, падение налоговых платежей показали (суммарно) семь основных производственных отраслей («Сельское хозяйство», «Рыболовство», «Добыча полезных ископаемых», «Обрабатывающие производства», «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды», «Строительство», «Транспорт и связь»): их платежи без учета таможенных доходов сократились на 30%.

       Налоговые платежи, администрируемые ФНС России, по укрупненным видам деятельности представлены в табл. 2.

       Отраслевой  анализ показал, что:

1. Заметный рост налогов в непроизводственных отраслях (управление, образование, здравоохранение) почти полностью вызван естественным ростом заработанной платы занятых в них работников при сохранении общей численности. Если судить по поступлениям НДФЛ, из базовых отраслей в худшем положении с точки зрения оплаты труда оказались «Строительство» и «Обрабатывающие производства» в целом: их платежи сократились более чем на 10%, тогда как все другие отрасли показали рост. Вместе с тем рост НДФЛ имели и некоторые обрабатывающие виды деятельности, такие, как производство пищи и нефтепродуктов.
2. Низкий уровень поступлений от добывающих отраслей объясняется глубоким падением НДПИ, который завязан на мировые цены. С весны 2009 г. вслед за ростом мировых цен на нефть НДПИ медленно, но последовательно растет: если в январе – марте 2009 г. поступления налога составили 46% от соответствующего периода предшествующего года, то в июле текущего года этот показатель был выше на 10 процентных пунктов.
3. Увеличение доходов от производства и распределения электроэнергии, газа и воды связано с ростом тарифов. Эта отрасль – одна из немногих, сумевших при сокращении производства увеличить прибыль и платежи налога на прибыль.
4. Заметный рост налоговых поступлений от производства табачных изделий в решающей мере обязан повышению с 2009 г. акцизов на 25-30%.

 

       Налоги как определенный показатель потенциала развития производства говорят о значительном сокращении у государства средств – возможностей для традиционной» помощи производству и осуществления стратегической промышленной политики: ко всему прочему антикризисные «антиналоговые» меры только начинают сказываться на доходах бюджета.

       Также можно сказать и о существенном снижении у предприятий внутренних финансовых результатов – ресурсов роста по сравнению с докризисным уровнем. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       3. Пути повышения  собираемости налогов  на современном  этапе и на среднесрочную  перспективу.

       Основные  направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и  на плановый период 2011 и 2012 годов (далее  – основные направления налоговой политики) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

       В ближайшее время планируется осуществить достаточно масштабные мероприятия налоговой политики:

       - в I квартале 2010 г. Правительство РФ должно представить законопроекты, предусматривающие создание благоприятных условий для инновационной деятельности;

       -  предполагается продолжать работу  по  снижению налоговой нагрузки.

       Мероприятия налоговой политики, затрагивают  двух субъектов с противоположными экономическими субъектами: государство  и налогоплательщиков. Подстраивающая под текущую ситуацию недостаточно взвешенная политика снижения налоговой нагрузки может привести к серьезному дефициту бюджета, фактически так и не создав для налогоплательщиков эффективных стимулов для экономического развития.

       Поэтому в настоящая время как никогда важен переход к продуманной, экономически просчитанной налоговой политик. Переход этот должен проводиться по следующим стратегическим направлениям.

       В качестве первого перспективного направления  следует указать на необходимость существенного повышения качества налоговой политики. Крайне важно, как можно скорее избавиться от необязательности в данной сфере, стабилизировав тем самым налоговые отношения.

       Следующим перспективным направлением является формирование культуры налоговых отношений, при которой налоговая система будет рассматриваться налогоплательщиками не как зло, а как обязательный элемент экономических отношений, обеспечивающий реализацию важнейших программ социально-экономического развития.

       Помимо  решения задач в области бюджетного планирования основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

       Особое  значение настоящий документ приобретает  в условиях мирового финансового  кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.