Сравнительный анализ налогообложения физических лиц в РФ и зарубежных странах

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Перечень доходов, полученных на территории РФ, указан в статье 208 НК РФ. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, представлен в статье 217 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются. При получении налогоплательщиком дохода в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Перечень доходов, полученных в виде материальной выгоды, определен статьей 212 НК РФ.  Перечень доходов, полученных в натуральной форме, определен статьей 211 НК РФ.

Согласно статье 216 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.

По НДФЛ предусмотрено 4 категории вычетов. Это стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Стандартные вычеты регламентируются статьей 218 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты представлены вычетами на лечение, образование, пожертвование, которые регламентированы статьей 219 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты (при покупке и продаже имущества) предусмотрены статьей 220 НК РФ.

          Профессиональные налоговые вычеты предусмотрена статьей 221 НК РФ.

Согласно статье 224 НК РФ, существуют следующие ставки: 13%, 35%, 30%, 9%, 15%.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.5

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов  регламентированы главой 25.1 НК РФ. Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения признаются: объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации; объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова. Перечень не признаваемых объектом налогообложения представлен в статье 333.2 НК РФ.

Ставки сбора за каждый объект животного мира представлены в статье 333.3 НК РФ. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, представлен в пункте 4 статьи 333.3 НК РФ. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов - морское млекопитающее представлен в пункте 5 статьи 333.3 НК РФ.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

Плательщики сбора за пользование объектами животного мира сумму соответствующего сбора уплачивают при получении разрешения на добычу объектов животного мира. Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов сумму соответствующего сбора уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Порядок и сроки уплаты прописаны в статье 333.5 НК РФ. 6

Водный налог регламентирован главой 25. 2 НК РФ. Плательщиками являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.

Перечень объектов налогообложения приведен в статье 333.9 НК РФ.

Перечень объектов, не подлежащих налогообложению, представлен в пункте 2 статьи 333.9 НК РФ.

По каждому виду водопользования налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

Согласно статье 333.11 НК РФ налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки прописаны в статье 333.12 НК РФ. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 7

Государственная пошлина регламентирована главой 25.3 НК РФ. Плательщиками государственной пошлины признаются: организации;  физические лица, если они:

1. обращаются за совершением юридически значимых действий;
2. выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, Верховном Суде РФ, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины прописаны в статье 333.18 НК РФ.  Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями прописаны в статье 333.19 НК РФ. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, арбитражными судам, прописаны в статье  333.21 НК РФ. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации прописаны в статье 333.23 НК РФ. Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий прописаны в статье 333.24 НК РФ. Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами прописаны в статье 333.26 НК РФ.

Перечень лиц, имеющих право на льготы, представлен в статье 333.35 НК РФ.

Плательщики уплачивают государственную пошлину при обращении в Конституционный Суд РФ, Верховный Суд РФ, суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы; при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий; при обращении за выдачей документов (их дубликатов) – до выдачи документов (их дубликатов). 8

Транспортный налог регламентирован главой 28 НК РФ. Налог является региональным, устанавливается законом субъекта РФ. В Республике Башкортостан транспортный налог регламентирован Законом от 27.11.2002 № 365-з «О транспортном налоге в РБ». В соответствии с НК РФ налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Перечень объектов, не подлежащих налогообложению, представлен в статье 338 НК РФ. Налоговые ставки прописаны в статье 2 Закона в РБ « о транспортном налоге», которые установлены в десятикратном размере от ставок, прописанных в НК РФ.

Порядок определения налоговой базы регламентирован статьей 359 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

В статье 3 Закона РБ «О транспортном налоге»  указан перечень льгот, перечень лиц, имеющих на них право. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, уплачивается не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.9

Земельный налог, регламентируемый главой 31 НК РФ, является местным налогом, устанавливается нормативными актами представительных органов муниципальных образований. В частности, в г. Стерлитамак земельный налог введен  Решением Совета городского округа город Стерлитамак Республики Башкортостан «Об установлении земельного налога» от 21 ноября 2006 года № 3/17з.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения в пределах границ городского округа город Стерлитамак РБ.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах территории городского округа город Стерлитамак РБ. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, и определяется в отношении каждого земельного участка как кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки и льготы установлены  Решением Совета городского округа города Стерлитамак Республики Башкортостан «Об установлении земельного налога» от 21 ноября 2006 года № 3/17з.

Налоговым периодом является календарный год. Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не позднее 15 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом.10

Налог на имущество физических лиц регламентирован Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1991 N 2003-1, в частности, Решением Совета Городского округа г. Стерлитамак Республики Башкортостан от 15.11.2005 № 2/2з «Об установлении налога на имущество физических лиц».

Плательщиками признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются жилой дом, квартира, комната,  дача,  гараж, иное строение, помещение и сооружение.

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Налог исчисляется ежегодно на основании последних данных о суммарной инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта года, следующего за отчетным, с учетом коэффициента-дефлятора.11

Таким образом, кратко были рассмотрены налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами в РФ. Далее рассмотрим налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами в зарубежных странах.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ И РФ

2.1 Краткая характеристика  налогообложения физических лиц в зарубежных странах

Подоходный налог в Швеции уплачивается резидентами Швеции независимо от местонахождения источника доходов, в то время как нерезиденты платят налог только с доходов, полученных на территории Швеции. Предельная ставка по подоходному налогу – 57 %. Налог в Швеции подразделяется на муниципальный и национальный. Ставки национального налога составляют от 31 до 57 % в зависимости от размера дохода, кроме того, доход от капитала облагается по ставке 30 %. Местный подоходный налог исчисляется по плоской шкале налоговых ставок, которые составляют в разных муниципалитетах от 28,89 до 34,17 %. Налоговая система Швеции предусматривает вычеты из налогооблагаемой базы, которые представляют собой затраты на получение дохода, подлежащего налогообложению. Кроме того, взносы граждан на обязательное медицинское страхование и пенсионное обеспечение также могут служить предметом уменьшения налогооблагаемой базы.

Во Франции на подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. При расчете налога из налогооблагаемой базы вычитаются все расходы физического лица, которые осуществлены в связи с получением доходов, а также расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность, расходы по охране дома, расходы на обучение детей и пр. Для исчисления суммы подлежащего уплате налога используется прогрессивная шкала налоговых ставок, ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. В 2013 г. налоговые ставки составляли от 0 до 41 % в зависимости от размера доходов. Во Франции применяется система семейного налогообложения доходов, в качестве налоговой базы признается совокупный годовой доход семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. При этом под «семьей»  понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Необлагаемым минимумом является доход, облагаемый по ставке 0 %, который в 2013 г. составил 5963 евро.