Сравнительный анализ налогообложения физических лиц в РФ и зарубежных странах

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СТЕРЛИТАМАКСКИЙ ФИЛИАЛ

ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 «БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

Кафедра экономической теории и анализа

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Налогообложение физических лиц»

 

на тему «Сравнительный анализ налогообложения физических лиц в РФ и зарубежных странах»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент

Борисова Валентина Владимировна 

 ОДО (4 года), 

Профиль «НиНО» 4 курс, 41 группа

Проверил: канд. экон. наук, доцент

Ибрагимова Гульнара Мунировна

 

 

 

 

 

 

Стерлитамак 2014

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...…3

Глава 1. Анализ налогообложения физических лиц в РФ

1. История развития налогообложения физических лиц……………………...…5
2. Краткая характеристика налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами……………………………………………………………………………9

Глава 2. Анализ налогообложения физических лиц в зарубежных странах и РФ

2.1 Краткая характеристика  налогообложения физических лиц  в зарубежных странах………………………………………………………………………………17

2.2 Сравнительная характеристика  налогообложения физических лиц  в РФ и зарубежных странах…………………………………………………………..……23

Заключение………………………………………………………………………….26

Список использованной литературы……………………………………………...28

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Рассмотрение системы налогообложения физических лиц является неотъемлемой частью финансовой и налоговой политики государства, поскольку доля доходов от платежей физическими лицами в доходах бюджета играет важную роль. Кроме того, через взимание налогов с доходов и имущества физических лиц государство осуществляет контроль над доходами граждан и тем самым регулирует нарастающее социальное напряжение между различными слоями населения.

В настоящее время намечаются реформы системы налогообложения физических лиц с целью максимизации ее фискальных функций и достижения справедливости налогообложения. Первым шагом на пути реализации реформы является изучение зарубежного опыта налогообложения физических лиц. В данной работе рассматривается, каким образом зарубежные страны решают проблему справедливости налогообложения физических лиц.

Налоговое законодательство РФ устанавливает ряд имущественных налогов, налогов за природные ресурсы  и определенную обязанность по уплате налога с доходов. В современной налоговой системе РФ предусмотрены следующие имущественные налоги: транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц, регулируемый федеральным законом. К платежу с дохода относится налог на доходы физических лиц. К платежам за природные ресурсы относится водный налог и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Кроме того, физическими лицами осуществляется уплата госпошлины.

В зарубежных странах физические лица уплачивают подоходный налог, налог на недвижимость, транспортный налог, налог на богатство и дарение, налог на роскошь и др.

Ставки подоходного налога в зарубежных странах прогрессивные, в РФ – фиксированные. Налогоплательщики подоходного налога  в зарубежных странах имеют право вычесть из налогооблагаемой  базы  сумму расходов, понесенную при получении доходов. В РФ такие расходы именуются профессиональными вычетами.

В зарубежных странах ставки транспортного налога зависят от объема выбросов углекислого газа и стоимости автомобиля, в РФ – от лошадиных сил, стоимости автомобиля и количества лет, прошедших с года выпуска.

Объектом исследования является система налогообложения физических лиц в РФ и зарубежных стран.

Целью является сравнительный анализ налогообложения физических лиц в РФ и зарубежных странах. В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

1. изучить историю налогообложения физических лиц в России;
2. рассмотреть состав налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами;
3. рассмотреть состав налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами в зарубежных странах;
4. сравнить налогообложение физических лиц в РФ и зарубежных странах.

При написании данной работы использовался определенный перечень информационных ресурсов. Это Налоговый  Кодекс РФ; нормативно-правовые акты города Стерлитамак, законы Республики Башкортостан, учебная литература авторов Александров И. М. Налоги  и налогообложение,  Крамаренко Л.   А. Налоги и налогообложение,  Силаев П. В., Андреева Ю. В., Заборский М. В. Налоги и налогообложение; периодические издания «Налоги и платежи», «Финансовое право и управление», «Российский экономический журнал»; методические пособия, Интернет-ресурсы.

 

 

 

ГЛАВА 1. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ

1. История развития налогообложения физических лиц

В Древнерусском государстве (конец IX в.) основным источником доходов казны являлась дань — прямой налог (подать), собираемый с населения. Единицей обложения данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины (полюдье), позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. Дань как прямая подать существовала в XI—XII вв. и первой половине XIII в.

В XII- XIII вв. распространение получил натуральный оброк – разновидность феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалу. Фактически, оброк означал обусловленную договором найма аренду, т.е. срочное или бессрочное пользование недвижимым имуществом.

В феодальный период (XIII—XIV вв.) появляются новые налоги. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина «продажа» — за другие преступления.

В XV—XVI вв. распространение получила подать, поступавшая в казну Московского князя, взимавшаяся в качестве посошного обложения. Данный вид налогообложения получил свое название от «сохи». Соха — единица обложения в Московском государстве с XIII в. до середины XVII в.1

 Подушная подать, введенная при Петре I, представляла собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» (кроме привилегированных сословий) в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества. Объектом налогообложения становится не двор, а ревизская (мужская) душа. Известным налогам становится налог на бороду.

При Александре I в законодательство вводится пошлина с наследства, процентный сбор с доходов от недвижимого имущества. В связи с проведением крестьянской реформы 1861 г. введено налогообложение земли, введен подомовый налог.

В 1863г. устанавливается  всесословный налог, которым облагались все строения и земли в городской черте, за исключением малоценных имуществ. Ставка налога составляла 0,3%.

В ходе проводившихся либеральных реформ 60-х гг. XIX в. происходит становление и четкое выделение земельного налога. Увеличиваются поступления в государственный бюджет от земельных налогов и платежей, связанных с землей. Установление нового «государственного поземельного» налога происходит в 1875 году. Обложению данным налогом подлежали все земли, облагаемые на основе Устава о земских повинностях местными сборами, кроме казенных земель. Общая сумма налога с каждой губернии и области определялась умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса, утверждаемый в законодательном порядке. Величина данного налога колебалась от 1/4 копеек до 17 копеек с десятины.

С 1894 г. в России (в Сибири — с 1901 г.) взимался квартирный налог. Целью его введения было обложение зажиточной части общества.

В 1913г. владельцы недвижимости платили в среднем 0,22% действительной стоимости имущества.

После Октябрьской революции 1917 года земельный налог был отменен (декрет ВЦИК от 19.02.1918 г. «О социализации земли» и от 30.10.1918 г. «Об обложении сельских хозяев натуральным налогом»). Вместо него советское правительство вводит сельскохозяйственный налог.2

В СССР в 1941—1965 гг. во время войны указом Президиума Верховного Совета от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. введены новые налоги и сборы с населения: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР; военный налог; сбор с владельцев скота; сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак. Впоследствии в акты налогового законодательства были внесены существенные изменения в части подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц: сельскохозяйственного налога; единой государственной пошлины; сбора на нужды жилищного и культурно-бытового строительства; налога с доходов от демонстрации кинофильмов и др.

В конце 70-х годов Президиум  Верховного Совета СССР издал Указ, регулирующий порядок взимания госпошлины.

С 1 июля 1981г. взимался земельный налог с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, а также граждан СССР, иностранных физических и юридических лиц и лиц без гражданства, которым в установленном законом порядке были выделены земельные участки. От уплаты налога освобождался достаточно широкий круг юридических и физических лиц, в том числе колхозы, пенсионеры и т.д. В 1991 году плата за землю как правовая категория была введена в законодательство о налогах и сборах с принятием Закона РФ «О плате за землю». В данном Законе под платой за землю законодатель понимал формы реализации принципа платного землепользования: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. Плата за землю — общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с землевладением и землепользованием. Земельный налог представлял собой такую разновидность платы за землю, которая уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов.3

В соответствии с указом Президиума Верховного Совета СССР от 19 ноября 1986 г. взималась государственная пошлина при получении регистрационных удостоверений для начала занятия индивидуальной трудовой деятельностью.

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г. установлен налог с владельцев транспортных средств. Были внесены изменения в законодательство, устанавливающее порядок налогообложения граждан (физических лиц). В соответствии с Законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» установлены самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности.

Законами Российской Федерации от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. В  декабре 1991 г. принят  закон о подоходном налоге с физических лиц.

В 1991 году в РФ вступил в  силу Закон «О государственной пошлине». В  2004 году в Налоговый кодекс РФ была включена отдельная глава, посвященная государственной пошлине.

В 1998 году взимается плата за пользование водными объектами, введенная Федеральным законом от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами». С 1 января 2002 года пользование подземными водными объектами признается объектом обложения платой за пользование водными объектами, за исключением минеральных, термальных и промышленных вод, добыча которых облагалась налогом на добычу полезных ископаемых. Данный закон действовал до конца 2004 г., а с 1 января 2005 года в РФ вводится водный налог, предусмотренный главой 25.2 «Водный налог».

С 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ вступает в силу глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ. Происходит переход к исчислению земельного налога вместо фиксированных платежей за единицу земельной площади, который существенно изменил систему налогообложения собственников земельных участков и многие элементы этого платежа. В частности, налоговая база устанавливается как кадастровая стоимость земельного участка вместо использования в качестве налоговой базы площади земельного участка.

С 1 января 2004 г. главой 25.1 НК РФ введены сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Данные сборы заменили плату за пользование объектами животного мира и существовавшую систему продажи квот на вылов водных биоресурсов с целью промышленного рыболовства.4

Таким образом, выше была отражена история развития налогов, сборов и пошлин, взимаемых с физических лиц. Ниже охарактеризуем современную систему платежей, взимаемых с физических лиц.

 

2. Краткая характеристика налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами

Как было сказано выше, систему уплачиваемых физическими лицами налогов и сборов составляют: налог на доходы физических лиц, водный налог, государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц. Коротко охарактеризуем каждый налог.

Налог на доходы физических лиц регламентируется главой 23 НК РФ. Согласно статье 207, налогоплательщиками признаются физические лица резиденты РФ и физические лица, получающие доходы от источников в РФ, нерезиденты РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.