Специальные системы налогообложения в РФ

 

 

 

 

3. ЗНАЧЕНИЕ ДОГОВОРОВ ПРОСТОГО  ТОВАРИЩЕСТВА В ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ, ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В числе организационно-правовых форм, наиболее приемлемых для повышения  эффективности предпринимательской деятельности — простое товарищество или консорциум, которые являются временными объединениями для осуществления предпринимательской деятельности и достижения иных целей, является, в ряде случаев, наиболее подходящим вариантом.

Это объясняется тем, что  в силу своей мобильности, малозатратности  создания, простые товарищества, в  современных условиях могут служить  удовлетворению многих целей, возникающих перед предпринимательскими структурами.

Основными сферами возможного применения простого товарищества являются:

— одна из форм, позволяющих быстро создать первичную основу восстановления хозяйственных связей и долгосрочного сотрудничества;

— эффективное направление коллективного использования информации и знаний.

Рассмотрим основные положения  договора простого товарищества, его  выгоды и преимущества, а также несовершенства с целью оказания помощи предпринимателям, менеджерам, ищущим ответы на вопросы о наиболее оптимальных формах объединения в целях совершенствования ведения предпринимательской деятельности.

Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) применим для предпринимательских и иных гражданско-правовых отношений. Понятие, содержание договора простого товарищества, права и обязанности сторон, ответственность по данному договору определены гл. 55 ГК РФ. Заключая такой договор, двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ).

Прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости  их вкладов в общее дело. Договором (соглашением) может быть предусмотрен иной порядок распределения прибыли. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в распределении  прибыли считается ничтожным.

Если договор простого товарищества заключается для осуществления  предпринимательской деятельности, то сторонами являются только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации, которые в соответствии со ст. 50 ГК РФ могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Согласно ст. 1042 ГК РФ вкладом  товарища признается все то, что  он вносит в общее дело. Товарищ может внести деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловую репутацию и деловые связи. По общему правилу вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из содержания договора или фактических обстоятельств. По соглашению между товарищами производится денежная оценка вклада каждого участника простого товарищества. Это необходимо для определения доли товарища в совместной деятельности.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве  собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества, либо не вытекает из существа обязательства.

Договором предусматриваются  также обязанности товарищей  по содержанию общего имущества и  порядок возмещения расходов, связанных с их выполнением.

Статья 1044 ГК РФ определяет порядок  ведения общих дел товарищей. При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками, либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. При использовании последнего варианта для совершения каждой сделки требуется согласие всех участников простого товарищества.

В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами. Доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена.

Порядок покрытия расходов и  убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Ничтожным считается соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков.

Ответственность товарищей  по общим обязательствам предусмотрена  ст. 1047 ГК РФ. В соответствии с п. 2 этой статьи, если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи несут солидарную ответственность по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.

Договор простого товарищества прекращается в случаях:

— объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;

— объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом);

— смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица, если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами либо замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного юридического лица) его наследниками (правопреемниками);

— отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества;

— расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами;

— истечения срока договора простого товарищества;

— выдела доли товарища по требованию его кредитора.

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование, возвращаются предоставившим их участникам без вознаграждения, если иное не предусмотрено  соглашением сторон. С момента  прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц. Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в следующем порядке.

1) Имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними.

2) Участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества.

3) При недостижении участниками долевой собственности соглашения о способе и условиях раздела общего имущества, или выдела доли одного из них участник долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества.

4) Несоразмерность имущества, выделяемого в натуре участнику долевой собственности на основании ст. 255 ГК РФ, его доле в праве собственности устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией.

5) С получением компенсации собственник утрачивает право на долю в общем имуществе.

Особенности налогообложения  в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) обусловлены  тем, что при осуществлении такой  деятельности не образуется новое юридическое  лицо, а в соответствии с положениями  НК РФ налогоплательщиком в подавляющем  большинстве случаев является именно юридическое лицо. Лицо, не являющееся физическим лицом, либо не обладающее статусом юридического лица не рассматривается в качестве налогоплательщика ни по одному из налогов.

В статье 11 Налогового кодекса  сказано, что юридическими лицами являются организации. А согласно статье 19 НК РФ организации признаются налогоплательщиками. Из совокупности норм Гражданского и Налогового кодексов следует, что, поскольку простое товарищество не является организацией (юридическим лицом), у него не возникает обязанности по уплате налогов.

Налогоплательщиками в данном случае признаются участники товарищества. Каждый участник самостоятельно исчисляет  налоги, причитающиеся к уплате при  ведении совместной деятельности. Указанное правило не распространяется на НДС и акцизы. В отношении НДС действует порядок, установленный ст. 174.1, в отношении акцизов — порядок, установленный ст. 180 НК РФ. Обязанности плательщика НДС исполняет тот участник простого товарищества, который ведет общий учет налогооблагаемых операций (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Обязанности налогоплательщика по акцизам исполняет лицо, ведущее дела простого товарищества (п. 2 ст. 180 НК РФ).

Согласно ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета операций может быть поручено одной из организаций, участвующих в договоре простого товарищества. Статьей 1044 ГК РФ предусмотрено, что общие дела можно вести следующим образом:

— от имени всех товарищей действует каждый участник;

— все товарищи ведут дела совместно;

— все дела ведет специально назначенный участник товарищества.

Ведение общих дел, равно  как ведение бухгалтерского и  налогового учета, целесообразно поручить одному из участников простого товарищества. Ответственным участником может  быть только организация (если договор  заключается между организацией и индивидуальным предпринимателем). Если договор заключается между  российской и иностранной организациями, уполномоченным участником должна быть российская организация. Нередко организации объединяются для ведения лицензируемой деятельности. Тогда уполномоченным участником является организация, имеющая соответствующую лицензию.

Участник, ведущий общие  дела по совместной деятельности, обязан учитывать операции по этой деятельности отдельно от операций, связанных с  выполнением обычной деятельности. То есть составляются два баланса — собственный и по совместной деятельности. Обязанность ответственного участника вести учет операций по совместной деятельности на отдельном балансе установлена пунктом 17 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Изменениями, внесенными в  Налоговый кодекс федеральными законами от 06.06.2005 г. №58-ФЗ и от 21.07.2005 №101-ФЗ, с 1 января 2006 г. для организаций, являющихся участниками договора простого товарищества, установлены некоторые ограничения. Так, из числа плательщиков налога на прибыль вести совместную деятельность имеют право лишь организации, определяющие доходы и расходы методом начисления. В связи с этим организации, которые до заключения договора простого товарищества исчисляли доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом, обязаны перейти на метод начисления с начала налогового периода, когда был заключен соответствующий договор. Такой порядок установлен п. 4 ст. 273 НК РФ.

Что касается организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, с 2006 г. участвовать в совместной деятельности могут только те из них, кто рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Ответственным участником может  быть организация, применяющая как  общий режим налогообложения, так и упрощенную систему налогообложения. Если таким участником является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций она ведет в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим.

К числу основных операций, учитываемых ответственной организацией в рамках совместной деятельности, относятся:

— внесение участниками простого товарищества имущества и денежных средств;

— приобретение сырья, материалов и товаров, используемых в совместной деятельности;

— реализация готовой продукции;

— определение финансовых результатов совместной деятельности;

— распределение прибыли между участниками простого товарищества;

— перечисление прибыли участникам простого товарищества;

— получение средств в возмещение убытков, полученных от совместной деятельности;

— исчисление и уплата НДС и акцизов;

— расчет остаточной стоимости имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, и доли каждого участника в общем деле;

— возврат имущества и денежных средств каждому участнику после прекращения совместной деятельности.

Порядок исчисления и уплаты налогов по деятельности в рамках договора простого товарищества изложен в соответствующих главах Налогового кодекса. Рассмотрим этот порядок подробнее.

Характерная особенность  договора простого товарищества заключается  в том, что для ведения совместной деятельности участники объединяют свои вклады. При передаче имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вклада участников простого товарищества не происходит смены собственника. Поэтому такие операции не признаются реализацией и не облагаются налогом на прибыль (п. 1 ст. 278 НК РФ). В то же время расходы в виде вклада в простое товарищество не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ). Аналогичным образом такие операции учитывают и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Налог на прибыль с доходов, полученных от совместной деятельности, уплачивает каждый участник простого товарищества. Это следует из п. 4 ст.278 НК РФ. Каждый участник, применяющий упрощенную систему налогообложения, также уплачивает налог с приходящейся на его долю прибыли. Вместе с тем учет доходов и расходов простого товарищества ведет один из его участников, причем обязательно российский (п. 2 ст. 278 НК РФ). Тот же участник определяет финансовые результаты. В соответствии с п. 3 ст. 278 НК РФ он обязан определять прибыль каждого участника нарастающим итогом по окончании каждого отчетного (налогового) периода. Прибыль, полученная организациями в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или другим соглашением. При заключении договора нельзя исключать одного или нескольких товарищей из участия в распределении прибыли (ст. 1048 ГК РФ).

О суммах доходов, причитающихся  каждому участнику товарищества, ответственная организация обязана сообщать ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Об этом сказано в п. 3 ст. 278 НК РФ. Указанные доходы каждая организация-участник, являющаяся плательщиком налога на прибыль, отражает в составе внереализационных доходов и уплачивает с них налог на прибыль в общеустановленном порядке.