Специальные системы налогообложения в РФ

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ, СУЩНОСТЬ,                                    ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА И РАСЧЕТ ЕДИНОГО НАЛОГА                    ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ………………3

2. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ, СУЩНОСТЬ,                                    ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА И РАСЧЕТ ЕДИНОГО НАЛОГА                      НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ                            ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ…………………………………………………8

3. ЗНАЧЕНИЕ ДОГОВОРОВ ПРОСТОГО  ТОВАРИЩЕСТВА                      В ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ              ПРЕДПРИЯТИЙ, ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА                                      И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ………………………………………………...14

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ, СУЩНОСТЬ, ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА И РАСЧЕТ ЕДИНОГО НАЛОГА ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Упрощенная система налогообложения  — специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим — это налоговый режим с особым порядком исчисления и уплаты налогов.

Сущность упрощенной системы  как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за отчетный (налоговый) период. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов:

— налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п.3,4 ст.284 НК РФ);

— налога на имущество организаций;

— налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, который уплачивается в соответствии со ст.174.1 НК РФ.

Применение упрощенной системы  налогообложения индивидуальными  предпринимателями освобождает их от уплаты:

— налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренных п.п.2,4,5 ст.224 НК РФ);

— налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для предпринимательской деятельности);

— налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, который уплачивается в соответствии со ст.174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными  предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах  и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, а также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Упрощенная система налогообложения  может применяться хозяйствующими субъектами на всей территории РФ и  не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта РФ.

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что переход к упрощенной системе  налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Перейти на упрощенную систему может любая организация, кроме указанных в п.2.1 ст.346.12 НК РФ, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. Ограничение по размеру доходов установлено только для организаций. Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от объема выручки, если им это не запрещено п.3 ст.346.12 НК РФ. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные  фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе  продукции;

12) организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

13) организации, в которых  доля участия других организаций составляет более 25%;

14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период превышает 100 человек;

15) организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов,  определяемая в соответствии  с законодательством РФ о бухгалтерском  учете, превышает 100 млн. руб.;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Согласно ст.346.13 НК РФ, организации  и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, подают заявление в налоговый орган по месту учета. В заявлении сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, сведения о средней численности работников за указанный период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (указывают организации).

Вновь созданные организации  и индивидуальные предприниматели  вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок, с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения  на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему  налогообложения не ранее чем  через 1 год после того, как он утратил право на применение.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Объектом налогообложения  признаются (п.1 ст.346.11 НК РФ):

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствие со ст.346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный  год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с п.1 ст.346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п.3 ст.346.21 НК РФ). Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п.5 ст.346.21 НК РФ). Таким образом, за три отчетных периода уплачиваются авансовые платежи по единому налогу, а по итогам календарного года уплачивается налог с учетом уплаченных авансовых платежей.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная налогоплательщиками  за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п.3 ст.346.21 НК РФ). Таким образом, уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности в совокупности не могут уменьшать сумму единого налога более чем на 50%.

Для исчисления налога (авансового платежа) следует из суммы исчисленного по ставке 6% налога (авансового платежа) вычесть суммы страховых взносов  на обязательное страхование, уплаченных в пределах исчисленных сумм, и сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (но не более 50% исчисленной суммы налога).

В соответствии с п.2 ст.346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15%. При этом законами субъектов  РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.

Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенные на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п.4 ст.346.21 НК РФ). Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п.5 ст.346.21 НК РФ). То есть для расчета налога (авансовых платежей) в общем порядке надо из суммы доходов вычесть сумму расходов и полученную величину умножить на ставку 15% или иную установленную местными органами власти.

Статья 346.18 НК РФ вводит понятие  «минимального налога». Минимальный  налог уплачивается налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы (п.6 ст.346.18 НК РФ). Минимальный налог исчисляется и уплачивается только по итогам налогового периода. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при расчете налога, подлежащего перечислению в бюджет за календарный год, должны проделывать двойную работу: исчислять налог в общем порядке и вычислять минимальный налог. Потом полученные суммы надо сравнивать и перечислять в бюджет большую.

Налогоплательщик имеет  право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п.6 ст.346.18 НК РФ). Если организация или индивидуальный предприниматель, используют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, они вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых они применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст.346.16 НК РФ, над доходами, определяемые в соответствии со ст.346.15 НК РФ (п.7 ст.346.18 НК РФ). Другими словами, если по итогам отчетного календарного года (налогового периода) расходы налогоплательщика, использующего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, превышают его доходы, то сумма, на которую расходы превышают доходы, является убытком. Налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. При этом установлена очередность списания убытков. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

2. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ, СУЩНОСТЬ, ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА И РАСЧЕТ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход (ЕНВД) — специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями), осуществляющие определенные виды деятельности, в обязательном порядке со дня его введения на территории, где организация или предприниматель осуществляет деятельность.

Специфика системы налогообложения  в виде ЕНВД заключается в том, что обязанность платить налоги для субъектов, ведущих хозяйственную  деятельность, непосредственно не связана  с финансово-хозяйственным результатом  этой деятельности. Обложение ЕНВД происходит без учета полученных налогоплательщиком за квартал доходов и произведенных им расходов. Плательщики ЕНВД исчисляют и уплачивают налог в соответствии с потенциально возможным доходом, который рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода. Определяющим, но не единственным показателем при переходе на ЕНВД являются виды деятельности, осуществляемые налогоплательщиками.