Специальные системы налогообложения в РФ

Организации или индивидуальный предприниматель являются плательщиками  ЕНВД при следующей совокупности условий:

— на территории, где они осуществляют деятельность, введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД;

— предпринимательская деятельность, которую они осуществляют, подпадает по перечень видов деятельности, переведенных на ЕНВД в данной местности;

— организацией (индивидуальным предпринимателем) соблюдены следующие ограничения, установленные п.п.2.1, 2.2 ст.346.26 НК РФ:

1) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл.26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

2) организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие:

а) виды деятельности, указанные в пп.13 и 14 п.2 ст.346.26 НК РФ;

б) розничную  торговлю и общественное питание, перешедшие на уплату ЕСХН;

в) деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

г) являющиеся крупнейшими налогоплательщиками;

д) среднесписочная численность работников, которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

3) организации, доля участия которых, в других организациях составляет более 25%;

4) учреждения  образования, здравоохранения и  социального обеспечения, в части  предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной пп.8 п.2 ст.346.26 НК РФ.

Виды предпринимательской  деятельности, в отношении которых действует ЕНВД, определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Представительные органы решают, вводить ли ЕНВД на своей территории, и если вводить, то в отношении каких видов деятельности. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, определяются в пределах перечня, установленного п.2 ст. 346.26 НК РФ:

1) оказания бытовых услуг,  их групп, подгрупп, видов и  (или) отдельных бытовых услуг,  классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой  через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещения рекламы на транспортных средствах;

12) оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование земельных  участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Никакие другие виды деятельности на ЕНВД переводиться не могут.

Организации и индивидуальные предприниматели должны платить  ЕНВД только в том случае, если они  осуществляют свою деятельность на территории, где этот налог введен. Следовательно, даже если налогоплательщики осуществляют такие виды деятельности, которые предусмотрены в п. 2 ст. 346.26 главы 26.3 НК РФ, это само по себе еще не является основанием для уплаты данного налога.

Переход на ЕНВД происходит независимо от желания индивидуального  предпринимателя или организации. Если предприниматель или организация  осуществляют на территории муниципального района, городского округа, Москвы или Санкт-Петербурга деятельность, в отношении которой в данной местности применяется ЕНВД, предприниматель или организация обязаны применять ЕНВД. В отношении этого вида деятельности не может применяться общая или упрощенная система налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе:

— по месту осуществления предпринимательской деятельности, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в подп.5,7,11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

— по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — по видам предпринимательской деятельности, указанных в подп.5,7, в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли и подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Заявление о постановке на учет организации или индивидуального  предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД подается в течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению в виде ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

В пункте 4 ст. 346.26 НК РФ перечислены налоги, от уплаты которых организация или индивидуальный предприниматель, уплачивающие ЕНВД освобождаются.

Уплата индивидуальными  предпринимателями ЕНВД предусматривает  освобождение от обязанности по уплате:

— НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;

— НДС в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

— налога на имущество физических лиц, в отношении имущества используемого для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД.

Уплата организациями  ЕНВД предусматривает освобождение от обязанности по уплате:

— налога на прибыль организаций, в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;

— НДС в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, подпадающей под действие ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

— налога на имущество организаций, в отношении имущества, используемого  для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Остальные налоги и взносы подлежат уплате в бюджет на общих основаниях.

В соответствующих ситуациях  плательщики ЕНВД обязаны уплачивать:

— НДС, взимаемых в составе  таможенных платежей (гл. 21 НК РФ);

— акцизы (гл. 22 НК РФ);

— государственную пошлину (гл. 25.3 НК РФ);

— транспортный налог (гл. 28 НК РФ);

— земельный налог (гл. 31 НК РФ).

Плательщики ЕНВД также не освобождены от уплаты НДФЛ, исполняя обязанности налоговых агентов, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога и сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

ЕНВД не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами РФ, по предоставлению бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Порядок расчета ЕНВД как для организаций, так и индивидуальных предпринимателей один и тот же, а элементы налогообложения: налоговая база, ставка налога, являются едиными на всей территории РФ.

Объектом налогообложения  при начислении ЕНВД является вмененный  доход — потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитанный с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).

Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Физический показатель — это характеристика деятельности, от которой зависит величина вмененного дохода и соответственно сумма налога.

Базовая доходность — это  условная месячная доходность в стоимостном  выражении на ту или иную единицу  физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность корректируется на коэффициенты и :

 — устанавливаемый  на календарный год коэффициент-дефлятор. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Коэффициент одинаков на всей территории РФ;

 — корректирующий  коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей  ведения предпринимательской деятельности. Устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Значения корректирующего  коэффициента округляются до 3-х знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При этом значения физических показателей указываются в целых единицах.

Вмененный доход рассчитываются по формуле (2.1):

 

(2.1)           ,

 

где — физический показатель за каждый месяц налогового периода (квартала);

 — корректирующий коэффициент-дефлятор;

 — корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15% величины вмененного налога. Единый налог за квартал рассчитывают по формуле (2.2):

 

(2.2)            .

 

Согласно п.2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается организациями на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  индивидуальными предпринимателями  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.