Совершенствования внешнеэкономической деятельности ООО «ТСК Трейд Сервис»

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТС, международными договорами государств - членов ТС и Законом о таможенном регулировании.

Лица, которые являются плательщиками таможенных платежей:

- участники ВЭД - физические  и юридические лица, осуществляющие  предпринимательскую деятельность, имеющие в качестве контрагентов  зарубежных партнеров. Эти лица  перемещают через таможенную  границу РФ товары и транспортные  средства в целях получения  в итоге прибыли за счет  их реализации или использования;

- некоммерческие организации  и учреждения, в том числе государственные (музеи, фонды, институты, научные организации  и т.д.), также имеющие международные  контакты, в рамках которых возможно  перемещение через таможенную  границу РФ товаров и транспортных  средств. Однако перемещаемые ими  товары в подавляющем большинстве  случаев не являются объектами  международных договоров;

- физические лица, перемещающие  товары для личного пользования  в рамках специальной таможенной  процедуры;

- транспортные компании, регулярно перемещающие через  границу РФ используемые ими  для обеспечения международных  грузовых и пассажирских перевозок  принадлежащие им транспортные  средства;

- лица, перемещающие товары  через таможенную границу ТС  в рамках специальных таможенных  режимов.

Важную роль в системе таможенных платежей играет таможенная пошлина. Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС). Таможенные пошлины объединены в Едином Таможенном тарифе ТС (далее - ЕТТ ТС). Товары для целей применения ставок таможенных пошлин классифицированы и систематизированы в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС (ТН ВЭД ТС).

В основе определения размера таможенной пошлины заложена таможенная стоимость. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, в соответствии с Соглашением от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (с изменениями Протокол от 23.04.2012 г.), и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Контроль таможенной стоимости осуществляется таможенными органами.

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров. К таможенным сборам относятся: таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение; таможенные сборы за хранение.

Таможенные сборы уплачиваются за таможенные операции - при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации; за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита; за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа. Уплата таможенных сборов осуществляется по правилам и в формах, которые установлены Законом в отношении уплаты таможенных пошлин.

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) входит в систему косвенных налогов - налогов на товары и услуги. Через систему действия НДС в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг. Размер налога на добавленную стоимость в окончательной цене товаров, работ, услуг равен сумме налоговых платежей всех налогоплательщиков, участвующих в процессе их производства и доведения до конечного потребителя.

Правовую основу НДС в РФ и ТС составляют соглашение между Правительствами Беларуси, Казахстана и Российской Федерации "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе"; Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС; Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов; Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в ТС. Эти документы направлены на улучшение качества налогового администрирования и предусматривают унификацию перечня документов, порядка и сроков возврата НДС по экспортным операциям, а также организацию информационного обмена между налоговыми органами.

Соглашение содержит две основные нормы:

- при экспорте товаров  применяется нулевая ставка НДС  и (или) освобождение от уплаты (возмещение  уплаченной суммы) акцизов при  условии документального подтверждения  факта экспорта;

- при импорте товаров  на территорию одного государства - участника ТС с территории  другого косвенные налоги взимаются  налоговыми органами государства - конечного импортера. Согласно  нормам Соглашения во взаимной  торговле трех государств реализован  принцип взимания косвенных налогов  по стране назначения в условиях  отмены таможенного оформления  и таможенного контроля на  внутренних границах.

Элементы налогообложения НДС в России установлены в 21 главе НК РФ. Методика расчета данного налога по российскому законодательству в подавляющем большинстве случаев строится по принципу первоначального исчисления налога со всей суммы реализации (п. 1 ст. 154 НК РФ) и только после этого налогоплательщик может сделать налоговые вычеты, жестко ограниченные различными условиями.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются товары, ввозимые на территорию РФ. Налоговой базой для целей исчисления НДС является таможенная стоимость товаров. В России ставки НДС составляют 0%, 10% и 18% и применяются к широкому перечню товаров.

Налоговая база НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена ТС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в т.ч. являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (п. 2 ст. 2 Протокола).

Суммы НДС, подлежащие уплате по импортированным в РФ товарам, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства, на территорию которого импортированы товары. Чтобы определить, должны вы платить НДС при ввозе товаров или нет, вам следует выяснить:

1. Освобождается или нет  ввоз товара от налогообложения  НДС.

2. Под какую таможенную  процедуру помещается ввозимый  товар.

В том случае, если платить НДС нужно, вам необходимо:

1. Определить, по какой  ставке НДС облагается ввозимый  товар.

2. Исчислить сумму налога.

Как было отмечено выше, НДС при ввозе вы:

- либо платите полностью;

- либо платите частично;

- либо не платите;

Все зависит от того, для каких целей осуществляется выпуск товара на территорию РФ таможенными органами. Иными словами, под какую таможенную процедуру будет помещен ввозимый товар (пп. 26 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

 

Таблица 7 - Перечень таможенных процедур

Порядок налогообложения	Таможенная процедура, под которую помещается ввозимый товар	Основание
Налог уплачивается в полном объеме	Выпуск товаров для внутреннего потребления	пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ
	Переработка для внутреннего потребления	пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ
Налог не уплачивается или уплачивается только его часть	Временный ввоз	пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ
	Ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории	пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ
Налог не уплачивается	Переработка на таможенной территории Транзит Таможенный склад Реэкспорт Беспошлинная торговля Свободная таможенная зона Свободный склад Уничтожение Перемещение припасов Таможенное декларирование припасов Отказ в пользу государства Специальная таможенная процедура	пп. 4, 3 п. 1 ст. 151 НК РФ, п. 2 ст. 363, п. 3 ст. 202 ТК ТС, п. 1 ст. 303 Закона N 311-ФЗ
Уплачивается налог, от уплаты которого декларант был освобожден либо который был ему возвращен при экспорте	Реимпорт	пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ

 

 

По общему правилу сумма налога, которую вы должны уплатить на таможне, определяется по следующей формуле (п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ):

НДС = (ТС + ТП + А) x С,

где (ТС + ТП + А) - налоговая база, в расчете которой участвуют:

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;

А - сумма акциза;

С - ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Приведем условия, которые требуются для вычета.

1. Товар ввезен без  таможенного оформления или в  одной из следующих таможенных  процедур (п. 2 ст. 171 НК РФ):

- выпуска для внутреннего  потребления;

- временного ввоза;

- переработки вне таможенной  территории;

- переработки для внутреннего  потребления.

Факт ввоза товаров в одной из перечисленных таможенных процедур подтверждается декларацией на товары, поскольку именно в ней отражаются соответствующие сведения (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 181, п. 4 ст. 195 ТК ТС).

По общему правилу такая декларация подается в электронной форме (ч. 1 ст. 204 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ). После выпуска или отказа в выпуске товаров таможенные органы по обращению декларанта распечатывают на бумажных носителях копии декларации на товары, поданной в виде электронного документа (пп. "а" п. 39 Приложения к Приказу ФТС России от 17.09.2013 N 1761).

Официальные органы отмечают, что наличие у налогоплательщика полученной от таможенных органов бумажной копии указанной декларации не препятствует реализации его права на вычет НДС, уплаченного таможенным органам по ввезенным товарам (Письма Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-08/33992, от 29.05.2015 N 03-07-15/31200 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11190@), от 02.03.2015N 03-07-08/10484, N 03-07-08/10606, N 03-07-08/10586, N 03-07-08/10578).

2. Товар приобретен для  операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).

3. Товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

4. Факт уплаты налога  подтвержден соответствующими первичными  документами (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта и представлении в налоговые органы установленных документов согласно ст. 165 НК РФ. Взимание НДС на импорт осуществляется налоговыми органами.

Реализация товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта за пределы таможенного союза, облагается по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 1 ст. 212 ТК ТС, ч. 1, 5 ст. 195 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации").

Товаром является любое имущество, перемещаемое через таможенную границу таможенного союза (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 2 ст. 2, пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ).

Отметим, что не осуществляется таможенное оформление при вывозе реализованных товаров из России в другие страны таможенного союза. Однако эти операции также признаются экспортом и облагаются по ставке 0%. Основания для этого установлены Протоколом "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Обоснованность применения ставки НДС 0% подтверждается представлением документов, предусмотренных п. п. 1, 2 ст. 165 НК РФ. Если в установленный срок вы не подтвердите экспорт, вам придется уплатить НДС с экспортной реализации по одной из общих ставок - 10 или 18% (п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ).

Налоговая база по экспортной операции определяется только по итогам того квартала, в котором вы собрали все необходимые документы (п. 9 ст. 167 НК РФ). А срок для сбора документов - 180 календарных дней (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, предоставляются:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным  лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной  территории Таможенного союза (далее  в настоящем Кодексе - таможенная  территория Таможенного союза) и (или) припасов за пределы Российской  Федерации. Если контракты содержат  сведения, составляющие государственную  тайну, вместо копии полного текста  контракта представляется выписка  из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее в настоящей статье - российский таможенный орган места убытия);

- копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с отметками  таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров  за пределы территории Российской  Федерации. Налогоплательщик может  представлять любой из перечисленных  документов с учетом следующих  особенностей.

Соглашением от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (с изменениями Протокол от 23.04.2012 г.),  выработан ряд принципов, применяющихся при исчислении акцизов во взаимной торговле государств - участников ТС.