Развитие налогообложения в Советском Союзе

Что касается действовавшей  системы обложения сельского  хозяйства, то она требовала существенного  изменения и дополнения, в частности  потому, что размер налога на хозяйство  определялся по наличию облагаемых объектов без учета работоспособных  членов семьи данного хозяйства.

Между тем именно этот фактор являлся одним из наиболее важных для определения платежеспособности хозяйства в условиях войны. Эту  роль выполнил главным образом введенный  в 1942г. военный налог. С его введением  были отменены надбавки к сельскохозяйственному  и подоходному налогам.

Основной принцип  военного налога и его главный  отличительный признак заключался в подушном обложении. Это значительно  увеличило контингент плательщиков налога как на селе, так и в  городе - главным образом за счет лиц, ранее не являвшихся плательщиками  налогов: не работающих по найму трудоспособных членов семей колхозников, единоличников, рабочих и служащих, кустарей и  ремесленников офицерского состава  Красной Армии и т. д. В отношении  групп плательщиков с твердо фиксированными размерами доходов принцип подушного  обложения должен был сочетаться с принципом подоходности.

Поэтому ставки налога для рабочих и служащих и других групп несельскохозяйственного  населения были построены в зависимости  от размеров получаемых ими доходов. На селе были введены твердые ставки налога. Однако и они дифференцировались, но не в отношении отдельных плательщиков, а по республикам, областям, районам  и даже селениям в зависимости  от размеров средних доходов одного колхозного двора в данной местности. Такая дифференциация была необходима главным образом в связи с  различным уровнем цен на сельскохозяйственные продукты и другими особенностями  отдельных местностей.

Военный налог  отличался от других налоговых платежей еще и тем, что его размеры  были выше на 50% для всех граждан, которые  по возрасту подлежали мобилизации  в армию, но по тем или иным причинам не были мобилизованы или призваны (отсрочка, физический недостаток и  т.д.).

Вторым налогом, введенным во время войны, является налог на холостяков, одиноких и  малосемейных граждан. Первоначально, в 1941 году он был установлен только для граждан, не имеющих детей. Однако указом Президиума Верховного Совета СССР от 8 июля 1944 года «Об установлении государственной помощи беременным женщинам, многодетным одиноким матерям, усилении охраны материнства и детства, об установлении почетного звания «Мать-героиня» и учреждении ордена «Материнская слава» и медали «Медаль материнства» налог  был распространен также и  на граждан, имеющих одного ребенка  и двух детей. Этим было подчеркнуто  огромное политическое значение налога, направленного, главным образом, на увеличение финансирования мероприятий  по охране материнства и детства.

Военным налогом  и налогом на холостяков, одиноких и малосемейных исчерпывались налоговые  мероприятия военного времени. Серьезные  изменения, имевшие целью увеличение бюджетных поступлений, были внесены  и в налоги, действовавшие до войны. Прежде всего, такие мероприятия  коснулись села.

Военная конъюнктура  резко повысила доходы колхозников  и единоличников от сельского  хозяйства. Это диктовало необходимость  пересмотра действовавших по сельскохозяйственному  налогу норм доходности. В связи  со значительным ростом цен фактически получаемые доходы колхозников от их личного подсобного хозяйства оказались  намного выше норм доходности, установленных  в 1941 году.

Указом был  установлен следующий порядок дифференциации норм доходности для обложения сельскохозяйственным налогом: совнаркомам союзных республик - для областей, а областным исполкомам - для районов было предоставлено  право изменять средние республиканские  нормы для отдельных областей и областные для отдельных  районов на 30% в сторону уменьшения или увеличения. Кроме того, облисполкомы могли изменять районные нормы доходности для отдельных селений в пределах 30% в сторону повышения или  понижения, в зависимости от расстояния данного селения от рынков сбыта  и размеров рыночных доходов колхозных  дворов от продажи сельскохозяйственной продукции.

При такой системе  дифференциации обеспечивается возможность  устанавливать нормы доходности по районам и селениям в полной зависимости от фактических доходов от продажи продукция сельского хозяйства.

Наряду с изменением норм доходности были пересмотрены и  ставки налога, так как с увеличением  норм должна была произойти и перегруппировка  плательщиков по размерам доходов на одно хозяйство, что имеет большое  значение при прогрессивной системе  обложения. По действовавшей ранее  шкале обложения прогрессия ставок при годовом доходе хозяйства  в 4000 рублей обрывалась. При повышении  же норм доходности, а, следовательно, и размеров дохода, прогрессивность  налога в значительной мере утрачивалась. Именно поэтому шкала обложения  была пересмотрена в сторону продолжения  прогрессии до 10000 рублей годового дохода. Это повысило налоговые платежи  колхозников и единоличников  с более крупными доходами.

В связи с  введением военного налога и пересмотром  норм доходности по сельскохозяйственному  налогу стала возможной отмена сельского  культсбора на селе как самостоятельного налогового платежа, который по существу превратился в ненужный придаток к сельхозналогу, итог - платеж был  отменен в начале 1943 года.

Городские налоги подверглись меньшим изменениям, чем сельские. Перестройка прежде всего коснулась системы местных  налогов и сборов и государственной  пошлины. Увеличение поступлений от местных налогов и сборов было достигнуто путем некоторого повышения  ставок, главным образом по налогу со строений, земельной ренте и  разовому сбору. Кроме того, был расширен контингент плательщиков налога со строении, земельной ренты за счет привлечения  по обложению, хотя и по пониженным ставкам, жилого фонда городских  советов депутатов участков под  этими строениями.

К мероприятиям, направленным на укрепление государственной  дисциплины, следует также отнести  постановление СНК СССР от 24 ноября 1942 года «Об ответственности за невыполнение обязательных поставок сельскохозяйственных продуктов государству колхозными дворами и единоличными хозяйствами».

Этим постановлением суду было предоставлено право налагать в военное время штрафы за невыполнение в срок обязательных натуральных  поставок государству в размере  до двукратной рыночной стоимости не сданной в срок натуральной продукции, причем помимо штрафа взыскивалась рыночная стоимость переданной продукции. Взыскание  как штрафа, так н самой стоимости  не сданной в срок натуральной  продукции было возложено на финорганы. 

1943 год

Указом Президиума Верховного Совета СССР отменен налог  с наследств и дарений (январь, 9). За удостоверение завещаний, договоров  дарения автомобилей и мотоциклов, за выдачу свидетельств о праве на наследство взималась государственная  пошлина.

Вводится сбор за регистрацию охотничье-промысловых  собак (май). Этот сбор взимался с владельцев охотничье-промысловых собак за регистрацию пса в племенных  книгах охотничьего пса и выдачу выписок из родословной книги  охотничьего собаководства.

В соответствии с постановление Совнаркома СССР НКФ СССР проведена третья денежно-вещевая  лотерея на сумму 2,5 млрд. рублей (октябрь, 25). Весь доход от лотереи направлен  на финансирование мероприятий, связанных  с войной против немецких захватчиков.

Управление налогов  и сборов впервые разработало  инструкцию о порядке составления  годовых и квартальных планов поступлений налогов и сборов. Инструкция рассчитана была на все  звенья финансовой системы - от республиканских  наркомфинов до райфинотделов.

Кроме того, Управление налогов и сборов издает инструкцию о порядке составления, разработки и анализа налоговой отчетности. Инструкция включала все формы действующей  отчетности, давала исчерпывающую программу  разработки отчетных сведений и указания о методах анализа и оперативного I использования этой разработки.

Наркомзем СССР, Наркомзаг СССР и Наркомфин СССР издали совместную инструкцию по расчетам колхозов за произведенные МТС работы, подлежащие оплате натурой и деньгами. Основные отличия новой инструкции следующие: четко определен перечень сельскохозяйственных работ МТС, которые  колхозы оплачивают натурой; приводятся также особенности расчета натурой  по отдельным культурам-зерновым, льну, хлопку, сахарной свекле и т.д.

Подоходный налог  с населения - основной вид прямых налогов, взимаемый с доходов  физических лиц. В СССР подоходный налог  действовал в двух основных формах: подоходный налог с юридических  лиц (колхозов, потребительской кооперации, хозяйственных органов общественных организаций) и подоходный налог  с населения. Подоходное обложение  населения осуществлялось в соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения». Налогоплательщиками  являлись советские и иностранные  граждане, имевшие на территории СССР источники доходов. Плательщики  налога в зависимости от источника их дохода подразделялись на несколько групп. Для каждой из них был предусмотрен особый порядок обложения, различные размеры необлагаемого минимума, скидки и льготы.

К первой группе относились рабочие, служащие и приравненные к ним лица (военнослужащие, учащиеся средних специальных учебных  заведений, студенты, аспиранты, сезонные и временные рабочие и некоторые  другие). Объектом обложения в этой группе являлся совокупный доход, включавший основную заработную плату, выплаты  за сверхурочные и сдельные работы, премии, персональные надбавки, выплаты  из средств социального страхования  при временной нетрудоспособности и др. Данная группа плательщиков подлежала  льготному обложению: были установлены  более высокий необлагаемый минимум  дохода и более низкие ставки налога, предоставлялись льготы по семейному  положению. Для рабочих, служащих и  приравненных к ним лиц по месту  основной работы необлагаемый минимум  составлял 70 рублей в месяц. Размер подоходного налога понижался на 30% плательщикам, имевшим на иждивении  четырех и более человек. Подоходный налог взимался по прогрессивным  ставкам. При месячном заработке  от 71 до 91 рублей ставки колебались от 0,35 до 7,8%. С заработка от 92 до 100 рублей налог уплачивался в размере 7 рублей 12 копеек плюс 12% с суммы, превышавшей 91 рублей; с заработка от 100 рублей и выше - в размере 8 рублей 20 копеек и дополнительно 13% взимался с суммы, превышавшей 100 рублей.

Вторую группу налогоплательщиков составляли литераторы и работники искусства (аналог - лица свободных профессий). Подоходным налогом  облагались все виды заработков и  вознаграждений без вычета расходов, связанных с выполнением работы. Налог исчислялся исходя из годового заработка и удерживался по месту  выплаты дохода. Ставки налога были установлены в размере от 1,5 до 13%. Максимальная ставка применялась  к доходу, превышавшему 1200 рублей в  год. Необлагаемый минимум и льготы на иждивенцев при обложении этой группы не были установлены.

Третью группу налогоплательщиков составляли лица, занятые кустарно-ремесленным промыслом; четвертую - граждане, имевшие частную  практику (врачи, преподаватели, машинистки и т.д.); пятую - граждане, получавшие доходы от работы не на предприятиях, в  учреждениях, организациях. Облагаемым доходом у граждан третьей - пятой  групп являлась разность между валовым  доходом (в денежной и натуральной  формах) и расходами, связанными с  получением дохода. Обложение этих групп плательщиков производилось  по декларациям самих плательщиков, которые подавались ими к 15 января. Инспектора государственных доходов  не реже одного раза в месяц должны были проводить обследования плательщиков налога. Максимальные ставки составляли: для третьей группы - 65% (с суммы  годового дохода, превышающего 5000 рублей); четвертой - 69% (с суммы, превышающей 7000 рублей); для пятой группы - 81% (с суммы, превышающей 7000 рублей). Исчисленные суммы налога сообщались плательщику извещением установленной формы. Налог уплачивался в четыре срока: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября.

При обложении  подоходным налогом была установлена  система льгот. От уплаты налога полностью  освобождались: военнослужащие (солдаты, матросы, сержанты, старшины срочной  службы) со всех видов довольствия, включая премии и награды; все  граждане, получавшие пенсию, независимо от ее размеров; лауреаты Ленинской  и Государственной премий и премии Ленинского комсомола с сумм этих премий; инвалиды I и II групп по зрению; инвалиды Великой Отечественной  войны. Участникам войны предоставлялась  скидка по налогу в размере 50% по всем видам получаемых доходов. Облагались подоходным налогом выигрыши по облигациям государственных займов и лотереям, проценты по вкладам, страховые вознаграждения, алименты, доходы, облагавшиеся сельскохозяйственным налогом, и др. Минфин СССР и министерства финансов союзных республик помимо льгот, указанных в законодательных  актах по подоходному налогу, имели  право устанавливать дополнительные льготы для отдельных граждан  и для групп плательщиков.

В 1943 году был  отменен сбор на нужды жилищного  и культурно-бытового строительства, взимавшийся с физических лиц, хозяйств колхозников и единоличных крестьянских хозяйств.

1944 год

Управление налогов  и сборов разработало новую форму  карточки налогового учета в городских  поселениях. В новой форме карточки особое внимание уделяется выявлению  членов семей военнослужащих, инвалидов  Великой Отечественной войны  и других лиц, имеющих право на получение налоговых льгот.