Развитие налогообложения в Советском Союзе

     Первоначально предполагалось, что уравнительный  сбор будет приносить основную часть (-75%) доходов от промыслового налога. Однако фактически уже в 1922 г. стало ясно, что основным по масштабам аккумулируемых доходов стал патентный сбор. Его доля в общей величине промыслового налога в 1922 г. составляла 75,8%, тогда как доля уравнительного сбора — всего 25,2%.

     Промысловый налог, взимаемый по данной схеме, действовал с 1921 по 1928 г. При этом в него практически ежегодно вносились некоторые изменения.

     Постоянные  и достаточно хаотичные изменения  вносились и в порядок налогообложения  другими налогами. Так, в 1926 г. были повышены ставки акцизов на широкий круг товаров. В 1927 г. был введен акциз на парфюмерные косметические изделия, а в 1928 г. уплата акцизов была переведена с уровня отдельных предприятий на уровень трестов. Плательщиками акцизов фактически стали отрасли промышленности оформленные в виде трестов (Сахаротрест, Центроспирт, Резинотрест, Нефтесиндикат). В этом же году были унифицированы акцизы с промысловым налогом по текстильным товарам, винно-водочным изделиям и спирту. В том же (1928-м) году были внесены изменения в схему взимания промыслового налога, которые фактически его ликвидировали. В соответствии с ними были выделены группы предприятий, которые платили только патентный сбор, и группы предприятий, которые платили только уравнительный сбор. Основные поступления в государственный бюджет были следующие (см. табл. 3). Последующие модификации уравнительного сбора (перевод уплаты его на уровень трестов, отмена уравнительного сбора с внутрипромышленного оборота и ряд других мероприятий налоговой реформы) привели к формированию на базе него налога с оборота.

     В 1930 г. было издано новое положение  по промысловому налогу, уже исключительно для частных предприятий. В результате этих и ряда других мероприятий для большей части отечественной промышленности 53 разных платежа было агрегировано в налог с оборота. 

Структура налоговых поступлений  в государственный  бюджет в 1925—1926 гг., млн руб. (% к итогу)

Акцизы  841,6(38,4)

Промысловый налог 482,9(22,0)

Подоходный  налог  185,9 (8,5)

Сельскохозяйственный  налог  251,8(11,5)

Гербовый  сбор  131,9  (6,0)

Таможенные  пошлины  150,6 (6,9)

Прочие  государственные налоги

и сборы 43,3  (1,9)

Местные налоги и сборы  104,9 (4,8)

Итого налогов и сборов  2192,9(100,0)

Примечание. Налоги и сборы составляли 51,6% от всех доходов государственного бюджета.

В 1926 г. был введен налог на сверхприбыль с целью борьбы со спекулятивным  повышением цен. Под термином «сверхприбыль» понималось превышение фактически полученной прибыли над некоторой нормативно установленной величиной.

К концу 1920 – х гг. бессистемная экономическая  и финансовая политика государства, а также использование прямых административных методов управления привели к созданию громоздкой налоговой системы, отличающейся множественностью налогов и сборов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Налоговая реформа 1930 – 1939 гг.  и их значение.

  Налоговая реформа 1930—1931 гг., представлявшая часть проводимых в тот период мероприятий общей финансовой реформы. К началу 30-х годов общее количество платежей, которые уплачивало среднее предприятие, достигло 86. Проведение налоговой реформы было нацелено на упрощение налоговой системы, сокращение общего числа и унификацию платежей, которые должно было уплачивать предприятие.

     Реформа, по существу, представляла собой ряд  не всегда взаимосвязанных мер по реформированию распределительных отношений и системы формирования доходов государственного бюджета. Основными мероприятиями данного периода наряду с уже упоминавшимся объединением ряда налогов в налог с оборота была перестройка отношений между предприятиями и бюджетом. Первоначально, в 1930 г., в основу формирования системы платежей предприятий формально был положен налоговый принцип: предприятия промышленности должны были отчислять в бюджет 81% прибыли, предприятия торговли — 84, а предприятия водного транспорта — 30. Это означало переход к качественно иной модели формирования доходов бюджетной системы — отказ от налогообложения и переход к прямому распределению прибыли вследствие того, что основная часть предприятий промышленности находилась в государственной собственности. Соответственно, государство, как собственник, и распределяло прибыли предприятий.

     Однако  уже в 1931 г. был изменен принцип  определения размеров отчислений от прибыли. Они стали устанавливаться дифференцированно в зависимости от объемов полученной предприятием прибыли и его потребности в собственных средствах для развития производства. Последние определялись по финансовому плану предприятия. В результате фактические ставки отчислений от прибыли в этот период колебались в пределах от 10 до 81% прибыли.

     Налог с оборота, сформированный в результате объединения промыслового налога, акцизов  и ряда других налогов, стал устанавливаться в форме платежа, взимаемого в твердых ставках к обороту или валовой выручке.  Реальные суммы платежа, включаемые в цену товара, дифференцировались в зависимости от значимости того или иного товара или отрасли.

     Фактически  этот переход выразился в поэтапном отказе от налоговых схем и переходе к прямому установлению двух уровней цен — оптовой цены предприятия и оптовой цены промышленности, разность между которыми и составлял в конечном итоге налог с оборота. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Великая Отечественная война  и её влияние на систему взимания налогов. 

1941 год

1 апреля - единая государственная пошлина  заменена государственной пошлиной.

Введен  налог на холостяков, одиноких и  малосемейных граждан. Налог уплачивали граждане, достигшие 20-летнего возраста, не имеющие детей.

В 1931-1941гг. происходила ликвидация созданной  во время нэпа системы.

До налоговой  реформы 1930 года в СССР существовало около десяти различных сборов пошлинного характера. Налоговая реформа значительно  упростила систему пошлинного обложения, объединив девять сборов в один - единую пошлину и установила единый упрощенный порядок взимания этой пошлины.

в обобществленном  секторе - налог с оборота, платежи  из прибыли, подоходный налог с кооперации, налог с нетоварных операций и  др.;

в частном секторе - промысловый налог, подоходный налог  с частных лиц, налог на сверхприбыль, сельскохозяйственный налог, подоходный налог с колхозов, самообложение  и др.

Кроме того, существовала система таможенных платежей.

Платежи из прибыли  государственных предприятий, объединений, организаций представляли собой  форму распределения прибыли  между хозрасчетными предприятиями  и государством и являлись одним  из основных источников формирования доходов государственного бюджета.

Различались централизованный и децентрализованный порядок расчетов с бюджетом по платежам из прибыли. Преимущественным и наиболее прогрессивным  считался децентрализованный порядок  расчетов, который предусматривал расчеты  непосредственно с государственными хозрасчетными предприятиями и  организациями, имеющими расчетный  счет в Госбанке.

1942 года

Указом Президиума Верховного Совета СССР единая государственная  пошлина заменена государственной  пошлиной. Государственная пошлина  представляла собой денежные суммы, взимавшиеся специально уполномоченными учреждениями (суд, государственный арбитраж, нотариальные конторы, милиция, загсы, органы финансовой системы, исполнительные комитеты Советов народных депутатов) за совершение действий в интересах предприятий, организаций, учреждений и отдельных граждан и выдачу документов, имеющих юридическое значение (апрель, 10).

Президиум Верховного Совета СССР принял Указ «О местных  налогах и сборах» (апрель, 10), в  соответствии с которым городские  Советы депутатов трудящихся, а в  поселках и в сельских местностях районные Советы депутатов трудящихся обязаны были взимать следующие  местные налоги и сборы:

- налог со  строений;

- земельную ренту;

- сбор с владельцев  транспортных средств;

- разовый сбор  на колхозных рынках;

- с единоличных  хозяйств;

- сбор с владельцев  скота и государственный налог  на лошадей. Этот сбор взимался  с граждан, имевших продуктивный  и рабочий скот (кроме лошадей), не использовавшихся в извозном  промысле. От уплаты сбора освобождались  владельцы скота, хозяйства которых  облагались сельскохозяйственным  налогом.

Согласно указу  налогом со строений облагались жилые  дома, фабрично-заводские здания, склады, торговые помещения, театры и всякого  рода другие строения, принадлежащие  предприятиям, учреждениям, организациям и отдельным гражданам.

Налог со строений взимался в следующих размерах:

а) со строений жилого фонда кооперативных предприятий, учреждений и организаций в размере 0,5% стоимости строений;

б) с остальных  строений - в размере 1% стоимости  строений.

Исчисление налога производилось по первоначальной оценке строений (без вычета амортизированной части) по данным бухгалтерского учета  предприятий, учреждений и организаций  по состоянию на 1 января текущего года, а при отсутствии оценки - по стоимости, определяемой налоговыми органами.

Земельная рента  взималась за застроенные и незастроенные  земли, предоставленные предприятиям, учреждениям, организациям и отдельным  гражданам в бессрочное пользование  и по договорам о праве на застройки.

Взимание арендной платы за эти земли запрещалось.

Для взимания земельной  ренты все поселения были разделены  на шесть классов, в зависимости  от административного значения поселений, численности населения, развития торговли и промышленности и других экономических  условий. Распределение поселений  по классам производилось Советами Народных Комиссаров союзных республик  по представлениям народных комиссариатов  этих республик.

Ставки земельной  ренты за квадратный метр в копейках по классам поселений были установлены  в следующих размерах: 1 класс - 18 копеек, 2 класс - 15 копеек, 3 класс - 12 копеек, 4 класс - 9 копеек, 5 класс - 6 копеек и 6 класс - 4 копеек.

Указом Президиума Верховного Совета СССР введен единый налог со зрелищ, который уплачивали государственные и общественные предприятия и организации по дифференцированным ставкам в процентах  с валовой выручки от проведения платных киносеансов, цирковых представлений, спортивных состязаний (сентябрь, 10).

Введен военный  налог. Военным налогом облагались граждане СССР, достигшие 18-летнего  возраста, за исключением военнослужащих и членов их семей, получавших государственное  пособие, инвалидов I и II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет, если они не имели дополнительных (сверх пенсии) источников доходов.

В связи с  массовым переводом промышленности на производство военного снаряжения, сокращением выпуска товаров  широкого потребления, временной оккупацией немцами крупнейших экономических  районов страны и перебазированием промышленности на Восток накопления социалистических предприятий естественно  должны были сократиться. Ввиду этого  несколько изменилась структура  доходов государственного бюджета: удельный вес доходов от социалистических предприятий снизился и, наоборот, вырос  удельный вес доходов за счет платежей населения - как добровольных (займы), так и обязательных (налоги). Если до войны налоги с населения составляли в доходах бюджета примерно 5%, то в военные годы (1942-1945 гг.) их удельный вес увеличился до 15%.

В начале войны  рост налоговых поступлений был  обеспечен за счет стопроцентной  надбавки к сельскохозяйственному  и подоходному налогам. Кроме  того, для укрепления местных бюджетов 75% средств, собранных на селе по самообложению, стали включаться в сельский и районный бюджеты на финансирование социально-культурных мероприятий.

Однако обеспечить сколько-нибудь значительный рост поступлений  в бюджет за счет налогов с населения  в пределах действующей до войны  налоговой системы, включая даже и установленную надбавку, было невозможно. Это объяснялось, в частности, тем, что налоговое обложение основной массы плательщиков - колхозного крестьянства, рабочих и служащих, интеллигенции  было построено по весьма плавной  прогрессии, причем, когда размер доходов  достигает определенного уровня, ставки налога из прогрессивных переходят  в пропорциональные. Наряду с этим, в силу различных льгот, от налоговых  платежей освобождалось большое  количество граждан разных групп, еще  более возросшее в период войны (семьи военнослужащих, инвалиды войны  и т.д.).