Проверка правильности уплаты налога НДС

Проверка правильности ведения «Книги продаж»

«Книга продаж» ведется в соответствии с Правилами  ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 года № 914 с учетом изменений и дополнений.

Продавцы ведут «Книгу продаж», предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, а также не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Проверяется правильность ведения «Книги продаж» при начислении налога в период возникновения налогового обязательства:

- при  начислении  налога  по  мере  отгрузки  товара (работ,  услуг) покупателю;

- при получении оплаты  в счет предстоящей поставки  товаров (работ, услуг);

- при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

- при исполнении договоров поручения, комиссии, агентских договоров.

Проверка обоснованности применения льгот и налоговых ставок.

При освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ следует проверить сумму выручки реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика последовательно каждые три месяца, предшествующих освобождению.

Для этого необходимо проверить все доходы организации, облагаемые,  так и необлагаемые  НДС; проверить наличие реализации подакцизных товаров.

В отдельных случаях, в частности проверяются:

- выставления счета-фактуры  покупателю с выделенной суммой  НДС;

- является ли организация  налоговым агентом;

- проводились ли организацией операции, не признаваемые объектов налогообложения. В случае реализации товаров (работ, услуг) за пределами РФ - проверить наличие представленной в налоговые органы декларации.

При применении организации налоговой льготы в порядку изложенном в статье 149 Налогового кодекса РФ необходимо проверить:

- наличие лицензии, если  предоставление льготы связано  с видом деятельности, на ведение которого требуется лицензия;

- оформление соответствующим образом первичных учетных документов по операции;

- ведение раздельного учета входного НДС по  льготируемым облагаемым налогом операциям.

При применении налогоплательщиком пониженной ставки налога (10%)   проверить обоснованность и правильность ее применения соответствии с Перечнем кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей.

При проверке правильности применения налоговых  вычетов соответствии со статьями 171-172 Налогового кодекса РФ необходимо учесть, что вычет возможен только при наличии следующих условий:

- приобретенные товары (работы, услуги) должны быть предназначены для осуществления деятельности, облагаемой НДС;

-  приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты  учет у налогоплательщика;

- факт совершения сделки  купли - продажи;

-  приобретенные товары (работы, услуги) должны быть фактически оплачены в случае импорта товаров (работ, услуг) и в случае когда организация выступает в роли налогового агента;

-  по приобретенным  товарам (работам, услугам) при осуществление  товарообменных операций, зачетов взаимных требований, использование расчетах ценных бумаг, сумма налога уплачивается путем перечисления денежных средств.

При налоговой проверке правильности вычетов налога проверяется надлежащее оформление первичных документов, в частности, если в первичном учетном документе на приобретенные товары (работы, услуги), (накладные, акты выполненных работ, актах приема - передачи основных средств и др.), подтверждающих получение ТМЦ и предъявление ему сумм НДС, сумма налога не выделена, самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по материалам, работам, услугам, основным средствам» не производится.

Организация не имеет права на вычеты в том случае, если в данном отчетном периоде отсутствуют объемы реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или иные кредитовые обороты по счету расчетов с бюджетом по НДС и соответственно причитающиеся к уплате в бюджет с этих оборотов суммы НДС (статья 166 НК РФ).

Одним из сложных вопросов проверки правильности исчисления НДС является проверка правильности исчисления и уплаты НДС при строительстве основных средств для собственного потребления.

При проверке исчисления налога при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления проверяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств», определяется налоговая база в соответствии со статьей 146 Налогового Кодекса РФ, которая равна расходам на строительство. Моментом определения налоговой базы в соответствии со статьей 167 Налогового кодекса РФ является последний день месяца (квартала) каждого налогового периода. Организации, осуществляющие капитальное строительство для собственного потребления, ежемесячно (ежеквартально) на последний день месяца (квартала) на сумму фактических расходов обязаны начислить налог на добавленную стоимость.

Затем проверяется правильность принятия НДС к вычету. Вычеты сумм налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, и суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ производятся в общем порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

При реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, налогообложение производится по ставке 0%. При этом организации, реализующие эти товары, имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ.

Налоговый контроль по операциям, облагаем по ставке 0%, в т.ч. использование баз данных, информации из таможенных и пограничных органов, компетентных органов иностранных государств, взаимодействие правоохранительными органами, банками в целях пресечения использован» схем по необоснованному возмещению НДС из бюджета включает в себя следующее:

1. Проверку правильности  применения ставки 0% по отношению  заявленным товарам (работам, услугам);

2. Проверку сроков и правильности представления пакета документов подтверждающих экспортную поставку в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса РФ;

3. Проверку  правильности  момента определения налоговой  базы соответствии с пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ;

4. Проверку правильности отражения выручки в иностранной валюте и рублях;

5. Проверку правильности  оформления документов, поданных  организацией в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса РФ;

6. Проверку правильности определения налоговых вычетов, относящихся к экспортным поставкам в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ;

7. Проверку правильности  начисления НДС в случае неподтверждения экспорта.

В результате проведения проверок по заявлениям налогоплательщиков о возмещении из бюджета сумм налога на добавленную стоимость ряду из них было отказано по следующим причинам:

- нарушение порядка заполнения представленных счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг) реализованных на экспорт, установленного пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ;

- неподтверждение соответствующими документами со стороны иностранных покупателей полномочий лиц, подписавших дополнительные соглашения к внешнеторговым контрактам;

- неподтверждение фактов реального экспорта товаров;

- отсутствие поставщиков по адресам указанным в счетах-фактурах;

- непредставление налоговой отчетности и неуплата в бюджет НДС поставщиками продукции в дальнейшем реализованной на экспорт.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Типичные ошибки, обнаруженные при проверке НДС

При проверки возможности применения налоговых льгот и правильности их использования часто встречающейся ситуацией является отсутствие у организации лицензии на льготируемые виды деятельности.

На основании п.6 ст.149 НК РФ операции, перечисленные в этой статье, не подлежат налогообложению только при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих данные операции, соответствующих лицензий согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Таким образом, без лицензии на льготируемые виды деятельности организация не имеет права пользоваться льготами.

При проверке объекта налогообложения н6аиболее распространенными ошибками являются следующие:

1. Не начисляется НДС при безвозмездных сделках по передаче товаров (работ, услуг) как по договорам дарения, так и в рамках иных подобных безвозмездных передач.

Передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

2. Не начисляется НДС при передаче из одного структурного подразделения организации в другое ценностей непроизводственного назначения.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, является объектом обложения НДС (пп.2 п.1 ст.146 НК РФ).

3. Не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом при возведении объекта непроизводственной сферы.

Объектом обложения признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Причем независимо от того, какой объект возводится - производственный или непроизводственный (пп.З п.1 ст.146 НК РФ)

4. Начисление НДС по операциям, которые не являются объектами обложения.

При проверке правомерности применения налоговых вычетов наиболее распространенными ошибками являются:

1. Принят к вычету НДС по имуществу, использованному в операциях, с которых НДС не уплачивается.

Этот НДС включается в стоимость данного имущества (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ). Если НДС был принят к вычету, то он подлежит восстановлению и уплате в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ).

2. Организация не ведет раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Если организация осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то она обязана вести раздельный учет «входного» НДС (п.4 ст.170 НК РФ). Суммы налога, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета. Суммы налога, которые относятся к операциям, не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов. Если раздельный учет не ведется, то суммы «входного» налога по всем операциям к вычету не принимаются.

3. Налоговый агент принял к вычету НДС, который он уплатил в бюджет за свой счет.

Налоговые агенты обязаны удержать НДС из доходов, выплачиваемых своему контрагенту, и уплатить его в бюджет (ст.161 НК РФ). Если они уплачивают налог за счет собственных средств, то возместить его из бюджета нельзя.

4. Налоговый вычет произведен в налоговом периоде, в котором не было реализации.

Если у налогоплательщика не было в налоговом периоде реализации, а значит, и налоговой базы и, соответственно, суммы начисленного налога, то воспользоваться вычетами он не вправе (ст.171 НК РФ).

5. Принят к вычету НДС по сверхнормативным расходам.

Если у налогоплательщика есть расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль только в пределах норм, то возместить из бюджета можно только ту часть НДС, которая соответствует нормативу (п.7 ст.171 НК РФ).

6. Принят к вычету НДС на основании неправильно оформленного счета-фактуры.

Если счет-фактура оформлен с нарушением требований п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, то принять по нему НДС к вычету нельзя (п.2 ст.169 НК РФ).

7. Принят к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу.

К вычету может быть принят только тот НДС, который уплачен поставщику (ст.171 НК РФ). Получая имущество безвозмездно, организация не уплачивает налог, а значит, и возместить его из бюджета она не вправе.

8. Принят к вычету НДС по не принятым к учету товарам, работам, услугам.

Возместить НДС можно только по тем товарам, работам, услугам, которые отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета (п.1 ст.172 НК РФ). Для этого у налогоплательщика должны быть первичные документы на них.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Последствия по результатам проверки

По окончании проверки (в последний день) проверяющий должен составить справку о проведенной проверке. В ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Факт выдачи такой справки подтверждает завершение налоговой проверки. Справка вручается проверяемому лицу или его представителя под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате ее получения. В случае уклонения от получения справки она направляется налогоплательщику по почте заказным письмом, и датой ее вручения считается шестой день с даты отправки заказного письма.