Проверка правильности уплаты налога НДС

3) при получении страховых выплат  по договорам страхования риска  неисполнения договорных обязательств покупателем;

4) при поступлении авансов в  счет будущих поставок товаров;

5) при удержании налога налоговыми  агентами;

6) при реализации сельскохозяйственной (и переработанной сельскохозяйственной) продукции, закупленной у физических лиц.

Сумма платежа определяется как процентная доля налоговой базы или совокупность соответствующих долей налоговых баз (если осуществляемые торговым предприятием операции облагаются по разным ставкам).

Плательщики налога должны выделять сумму налога на добавленную стоимость отдельной строкой во всех расчетных документах. С 1 января 1997 г. в соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению платежной и расчетной дисциплины» при совершении операций по реализации товаров, работ и услуг все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета - фактуры.

В течение 5 дней со дня отгрузки товара (оказания услуг), включая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предоставления покупателем НДС к возмещению из бюджета. Счета-фактуры представляют собой важный формальный документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налогового вычета.

Налоговые вычеты применяются при условии, что приобретенные налогоплательщиком товары, работы и услуги предназначены для осуществления производственной деятельности или других операций, являющихся объектами налогообложения, или же приобретены для перепродажи.

Кроме того, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Подлежат также вычетам суммы налога, уплаченные при выполнении работ или оказании услуг в случае отказа от этих работ или услуг. Вычитаются и суммы налога, уплаченные продавцами в бюджет с сумм авансовых или других платежей в счет предстоящих поставок продукции, в случае расторжения договора и возврата соответствующих авансовых платежей.

Подлежат вычетам суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке или монтаже основных средств, по приобретенным для этих работ товарам, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства. Налогоплательщик имеет право вычесть и суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом следует иметь в виду, что вычеты в части капитальных работ производятся при условии принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

Налогоплательщик имеет также право произвести вычеты налога, исчисленного им с сумм авансовых или других платежей, полученных в счет будущих поставок товаров. Предусмотренные налоговым законодательством налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ и услуг, или же на основании таможенных деклараций либо других документов, подтверждающих ввоз товаров на российскую таможенную территорию.

При этом законодательством установлено, что вычеты осуществляются по всем суммам налога, предъявленным налогоплательщику и уплаченным им при приобретении товаров, работ и услуг или фактически уплаченным им при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, но только после принятия на учет соответствующих товароматериальных ценностей, включая работы и услуги, а также при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога по приобретенным основным средствам и нематериальным объектам также производятся в полном размере после принятия на учет этих основных средств или нематериальных объектов.

В результате осуществления всех положенных по закону вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, полученную налогоплательщиком от своих покупателей, то разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога признается как сумма излишне уплаченного налога, и она подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу или же возвращается налогоплательщику в установленном порядке.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не позднее сроков уплаты налога в соответствии с законом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методика проведения  проверки

Статья 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает два вида налоговых проверок:

- камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки.

Оба этих вида объединяет общая, единая цель, которая состоит в контроле над соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Основным отличием же является тот факт, что камеральная проверка охватывает тех лиц, которые представляют в налоговые органы декларации и иные документы, то есть это весьма широкий круг налогоплательщиков. Выездная налоговая проверка проводится выборочно. От камеральной ее отличает полнота и глубина проверки, которая не может быть достигнута при проведении камеральной налоговой проверки.

Задачей камеральной налоговой проверки является проверка правильности исчисления налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога на основе декларации и документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение тех или иных положений декларации, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговых органов.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Первым этапом работы налоговой инспекции при камеральной проверке налоговых деклараций является их прием от налогоплательщиков и ввод полученных данных в автоматизированную информационную систему налоговых органов.

Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки проводит:

- проверку сопоставимости показателей  налоговой отчетности текущего  периода с аналогичными показателями  налоговой отчетности предыдущего  отчетного (налогового) периода;

- сопоставление показателей налоговой  декларации по НДС с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;

- оценку достоверности показателей  налоговой декларации на основе  анализа имеющейся в налоговом органе информации о деятельности налогоплательщика, поступившей в инспекцию в соответствии с действующим законодательством и в результате контрольной работы налоговых органов;

- анализ соответствия уровня  и динамики показателей налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции, работ и услуг.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового кодекса РФ.

При проведении налоговыми органами проверок правомерности применения налоговых вычетов по НДС налоговый орган вправе истребовать только документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ правомерность применения вычетов:

- счета-фактуры, выставленные продавцами  при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- документы, подтверждающие фактическую  уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- иные документы в особых случаях (пункты 3, 6 - 8 статьи 172 НК РФ).

Налоговый орган не вправе истребовать счета-фактуры, выставленные самим налогоплательщиком, книги покупок и книги продаж.

Перечень документов, которые вправе истребовать налоговый орган в особых случаях, не установлен законодательством и может трактоваться налоговым органом по своему усмотрению. К особым случаям относится предъявление сумм НДС к вычету:

- покупателями - налоговыми агентами;

- при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

- по товарам (работам, услугам), приобретенным  для выполнения строительно-монтажных работ;

- при приобретении объектов  незавершенного капитального строительства;

- по командировкам;

- с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

При проведении камеральной проверки по НДС истребование документов допускается только в случае, если налогоплательщик заявляет налог к возмещению.

Налоговые органы также вправе истребовать документы:

- подтверждающие право налогоплательщиков  на налоговые льготы;

- являющиеся основанием для  исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных  ресурсов;

- представление которых вместе  с налоговой декларацией (расчетом) предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Цель выездной налоговой проверки - контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении на проведение проверки, на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика.

Налоговый кодекс содержит ограничения на проведение выездных налоговых проверок:

- налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период;

- выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до 3 месяцев;

- налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

В ходе выездной налоговой проверки проверяющие вправе проводить следующие мероприятия налогового контроля: проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые для проверки документы, изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, проводить встречные проверки. Данные процедуры урегулированы статьями 90 - 98 Налогового кодекса РФ.

Проверка налогоплательщика по правильности исчисления и уплате налога на добавленную стоимость включает в себя:

- правильность заполнения  форм отчетности по НДС;

- проверку права на  освобождение от исполнения обязанностей  плательщика внутреннего НДС;

- проверка обоснованности  освобождения от уплаты НДС;

- проверку правильности  определения налогооблагаемой базы;

- правильность применения  налоговых вычетов;

- правильность применения  налоговых ставок.

Проверка налогооблагаемых оборотов по реализации товаров (работ, услуг) производится в соответствии со статьями 153-162 Налогового кодекса РФ. По облагаемым оборотам производится проверка правильности расчета сумм налога, начисленного к уплате в бюджет с оборотов по реализации. При проверке исчисления НДС проверяется соответствие суммы оборота по налоговой декларации, данным книги продаж и бухгалтерского учета. Для проверки достоверности данных декларации по реализации товаров используются счета бухгалтерского учета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы», первичные документы: счета-фактуры на отгрузку товара, банковские и кассовые документы, договора мены, уступки прав требования, векселя и др.

Следует проверить правильность включения в декларацию сумм полученных в виде денежных средств оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), сумм пеней, штрафов и неустоек по договорам поставки товаров (работ, услуг).

Необходимо проверить достоверность отражения в декларации по НДС стоимости материальных ценностей, отпущенных на непроизводственные нужды, для чего следует проверить обороты по кредиту счетов: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», а также обороты по счетам 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».