Проблемы практики применения водного налога и пути их решения

В строке 050 указывается код цели забора воды. Он определяется согласно приложению № 4 «Коды целей забора вод» порядка заполнения декларации.

По строке 060 отражается лимит водопользования (в тыс. куб. м), установленный для данного водного объекта и данной цели водопользования.

Если квартальные лимиты налогоплательщику  не утверждены, то для целей исчисления налога они определяются расчетным путем как одна четвертая часть утвержденного годового лимита.

В строку 070 вписывается общий фактический объем воды (в тыс. куб. м), забранной из данного водного объекта за налоговый период, который относится к конкретному коду водопользования и к конкретному коду цели забора воды. По этой строке ставится весь объем фактически забранной воды независимо от того, как производилось водопользование: в пределах утвержденных лимитов или сверхлимитное.

По строке 080 показывается фактический  объем воды, забранной из водного  объекта за налоговый период в пределах установленного лимита.

В строке 090 проставляется фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита. Значение данного показателя определяется как разность значений строк 070 и 080.

В строках 100 и 110 указывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной из поверхностных или подземных водных объектов, либо за 1 тыс. куб. м забранной морской воды. Причем в строке 100 приводится налоговая ставка, соответствующая забору воды в пределах установленного лимита, а по строке 110  — сверх установленного лимита.

По строке 120 отражается сумма налога, подлежащая уплате. Налог исчисляется  за фактический объем забранной  воды (включая объем забранной  воды в пределах установленного лимита и сверх установленного лимита) по конкретному водному объекту, конкретной лицензии (при ее наличии) и конкретной цели использования забранной воды, по которой установлена отдельная ставка налога. Показатель строки 120 определяется так:

строка 120 = строка 080 ∙ строка 100 + строка 090 ∙ строка 110.

Раздел 2.2 заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование акватории водного объекта, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр данного раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные тем, которые указываются при заполнении раздела 2.1. А именно: КБК по водному налогу, код ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно.

По строке 031 приводятся сведения о договоре на водопользование, заключенном налогоплательщиком с органом (органами) исполнительной власти субъекта (субъектов) Российской Федерации. Этот договор, в частности, устанавливает площадь водного пространства, предоставленного в пользование.

В строке 050 указывается площадь предоставленного водного пространства (в кв. км), являющаяся объектом налогообложения.

В строку 060 вписывается налоговая ставка в рублях за 1 кв. км используемой акватории в расчете на год (подп. 2 п. 1 ст. 333.12 НК РФ).

По строке 070 отражается сумма налога, подлежащая уплате (исчисленная за площадь водного пространства, предоставленного по конкретному водному объекту  и конкретной лицензии). Значение показателя определяется так:

строка 070 = строка 050 ∙ строка 060 : 4.

Раздел 2.3 заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этого раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные указываемым при заполнении разделов 2.1 и 2.2. Это КБК по водному налогу, код ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно.

По строке 050 отражается количество произведенной за налоговый период электроэнергии (в тыс. кВт∙ч).

По строке 060 вписывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. кВт∙ч произведенной электроэнергии (подп. 3 п. 1 ст. 333.12 НК РФ).

В строке 070 указывается сумма налога к уплате. Налог исчисляется за фактический объем электроэнергии, произведенной за налоговый период, по конкретному водному объекту и конкретной лицензии. Значение показателя по этой строке определяется так:

строка 070 = строка 050 ∙ строка 060.

Раздел 2.4 заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этого раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются сведения, аналогичные тем, которые указываются при заполнении разделов 2.1 - 2.3. А именно КБК по водному налогу, код ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно.

В строке 050 указывается объем древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период (в тыс. куб. м).

По строке 060 отражается расстояние сплава леса (в км) на соответствующем водном объекте.

В строку 070 вписывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава (подп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ).

В строке 080 указывается сумма налога, исчисленная за фактический объем сплавляемой древесины и подлежащая уплате, по конкретному водному объекту и конкретной лицензии. Значение показателя по этой строке определяется следующим образом:

строка 080 = строка 050 ∙ строка 060 ∙ строка 070 : 100.

Если водопользователь осуществлял  в налоговом периоде на одном и том же водном объекте сплав леса на различные расстояния, раздел 2.4 он должен заполнять применительно к каждому расстоянию сплава.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по водному налогу на примере, описанном и рассчитанном в пункте 2.2 данной курсовой работы.

В составе декларации за IV квартал 2011 года ЗАО «Домстрой» должно представить титульный лист, раздел 1 и раздел 2.1. При этом раздел 2.1 должен быть представлен на двух листах. Один лист должен быть заполнен по воде, использованной для производственных нужд. Второй лист — по воде, отпущенной населению.

Бухгалтер деревообрабатывающего  комбината заполнит декларацию в следующей последовательности: раздел 2.1, раздел 1, титульный лист.

Сначала заполняется раздел 2.1 по воде, использованной для производственных нужд. В нем бухгалтер ЗАО «Домстрой» отразит следующие показатели, которые рассчитаны в пункте 2.2 Главы 2 данной курсовой работы :

• по строке 010 он укажет КБК 182 1 07 03000 01 1000 110;
• по строке 020 — код ОКАТО 18425000000;
• по строке 025 — наименование водного объекта — река Волга;
• по строке 030 — серию, номер и вид лицензии на водопользование (забор воды): ВОЛ; 06475; ТР2ЗО;
• по строке 040 — код водопользования — 12061;
• по строке 050 — код цели забора воды — 3 (иные цели);
• по строке 060 — лимит водопользования для целей налогообложения в расчете на квартал — 2800 тыс. куб. м (годовой лимит 11 200 тыс. куб. м : 4);
• по строке 070 — фактический объем забранной воды — 3100 тыс. куб. м;
• по строке 080 — фактический объем забранной воды в пределах лимита — 2800 тыс. куб. м;
• по строке 090 — фактический объем забранной воды сверх установленного лимита — 300 тыс. куб. м;
• по строке 100 — налоговую ставку (для забора воды в пределах лимита) — 348 руб./тыс. куб. м забора воды;
• по строке 110 — налоговую ставку (для забора воды сверх лимита) — 1740 руб./тыс. куб. м (348 руб./тыс. куб. м ∙ 5);
• по строке 120 — сумму налога, исчисленную за фактический объем забранной воды, которая равна 1 496 400 руб.

Затем бухгалтер ЗАО «Домстрой» заполнит раздел 2.1 по воде, отпущенной для водоснабжения населения.

В строках 010 - 040 он отразит те же данные, что и в предыдущем разделе 2.1. В остальных строках он укажет:

• по строке 050 — код цели забора воды — 1 (водоснабжение населения);
• по строке 060 — лимит водопользования в расчете на квартал — 1250 тыс. куб. м;
• по строке 070 — фактический объем воды, отпущенной населению, — 1700 тыс. куб. м;
• по строке 080 — фактический объем отпущенной воды в пределах лимита — 1250 тыс. куб. м;
• по строке 090 — фактический объем воды, отпущенной населению сверх установленного лимита, — 450 тыс. куб. м (1700 тыс. куб. м – 1250 тыс. куб. м).

Забор воды для водоснабжения населения  в пределах лимита и сверх него облагается по одинаковой ставке. Поэтому по строкам 100 и 110 указывается 70 руб.

По строке 120 отражается сумма налога, исчисленная за фактический объем  воды, отпущенной населению. Она равна:119 000 руб.

После раздела 2.1 заполняется раздел 1.

По строке 010 бухгалтер ЗАО «Домстрой» ставит прочерк.

По другим строкам этого раздела  он указывает следующие данные:

• по строке 020 раздела 1 — код бюджетной классификации 182 1 07 03000 01 1000 110;
• по строке 030 — код ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения — 18425000000;
• по строке 040 — общую сумму налога, исчисленную в двух листах раздела 2.1:

1 496 400 руб. + 119 000 руб. = 1 615 400 руб.

Таким образом, ЗАО «Домстрой» должно уплатить за IV квартал 2011 года водный налог в сумме 1 615 400 руб.

Титульный лист для удобства заполняется в конце формирования налоговой декларации.

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО «Домстрой» указывает ИНН и КПП организации.

В строке «Вид документа» вписывается 1. В строке «Налоговый период» — 3. В строке «№ квартала» — 04. В строке «Отчетный год» — 2009.

Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация, полное наименование организации — Закрытое акционерное общество «Домстрой», код вида экономической деятельности из ОКВЭД и номер контактного телефона.

Заполненная декларация состоит из четырех страниц. Поэтому в строке «Данная декларация составлена на __ страницах» указывается 004.

После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность  и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель ЗАО «Домстрой». Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя, ставится подпись указанного лица и дата подписания декларации. [16]

Примерные бланки заполненной декларации по водному налогу см. в Приложении 1

3 ПРОБЛЕМЫ ПРАКТИКИ применения ВОДНОГО НАЛОГА и пути их решения

3.1 Проблемы в сфере водных отношений, водного законодательства и уплаты водного налога в бюджет

Между тем  в Европейском союзе идет серьезная  децентрализация управления водными  ресурсами. В 2000 году была подготовлена рамочная директива ЕС по воде, в  основе которой – экосистемный подход. Прежде всего он включает в себя передачу управления водными ресурсами из министерств на места – в водные агентства и водные советы. В эти советы входят структуры ЖКХ, органы, ответственные за эксплуатацию гидротехнических сооружений; они поровну и оплачивают работу агентств (как, например, во Франции). [14]. С помощью этой рамочной Директивы ЕС предусматривает управление внутренними поверхностными водами, подземными водами, переходными смешанными водами с целью предотвращения или сокращения загрязнения, поддержки устойчивого использования водных ресурсов, улучшения состояния водных экосистем и смягчения последствий наводнений и засух. К сожалению, на сегодняшний день принцип Рамочной Директивы Европейского Союза по Воде «Вода платит за воду» в нашей стране не действует.

На сегодняшний  день самым часто задаваемым вопросом по части водопользования и водного  налога является аренда водных объектов. Статья 41 Водного кодекса  РФ, принятого Государственной Думой 18 октября 1995 года и ныне утратившего силу закрепляет, что аренда водных объектов должна устанавливаться соответствующим федеральным законом. Данный федеральный закон в Российской Федерации принят не был, и это является законодательным пробелом, что существенно затрудняет регулирование правоотношений в этой области.  

Руководитель Федерального агентства водных ресурсов (Росводресурсы) с 22 марта 2004 года по 20 мая 2009 года, подчиненного Министерству природных ресурсов Российской Федерации, а ныне Президент республики Башкортостан Рустэм Хамитов отметил, что в списке свободного водопользования существуют два спорных, на его взгляд, вида: «забор (изъятие) из подземного водного объекта водных ресурсов» и «разведка и добыча полезных ископаемых, размещение и строительство трубопроводов, дорог и линий электропередачи на болотах». Фактически получается, что добычу воды из-под земли и промышленное освоение болот можно вести без разрешений. Это грозит проблемами. Сегодня болота в Западной Сибири уже превращены нефтегазодобытчиками в техногенные свалки. А ведь болота − это важнейшая составляющая водных бассейнов − оттуда происходит питание рек.

Подземные воды − тема особого разговора. Это стратегический запас государства, это самые чистые и пригодные для питья источники (за исключением, конечно, высокоминерализованных, глубоко залегающих водных горизонтов). Сегодня, в эпоху массового индивидуального строительства жилья, расцвета предпринимательства, идет активное бесконтрольное освоение подземных вод. Зачастую дикое и варварское. В ближнем Подмосковье качество подземных вод уже много хуже того, что было 20-30 лет назад. Новый Водный кодекс, к сожалению, не регулирует добычу подземных вод. [20]

Проблемой является так же недостаток финансирования на содержание гидротехнических сооружений.

Необходимо отметить, что  действующие ставки водного налога были установлены на основе экономических  показателей функционирования водохозяйственного комплекса, приведенных к уровню 2004 года, и, несмотря на происходившие  изменения экономических условий  развития национальной экономики, в  том числе водохозяйственного комплекса, до настоящего времени не пересматривались. В результате применения  действующих  ставок водного налога происходит снижение поступлений данного налога в  реальном выражении.

В то же время, тарифы на воду, отпускаемую потребителям, за период с 2004 года по 2009 год увеличились в 6,2 раза, что привело к существенному  снижению налоговой нагрузки на экономических  агентов, осуществляющих деятельность по использованию водных объектов.