Проблемы практики применения водного налога и пути их решения

• стоимость забора воды из водного источника (руб./м³);
• стоимость пользования водным объектом гидроэнергетики (коп 
  кВт.∙ч);
• стоимость пользования ассимиляционным потенциалом водного объекта (руб./м³);
• стоимость пользования водного объекта речным транспортом и лесосплавом (руб./т.км);
• стоимость пользования 1 км² водной поверхности (тыс. руб./год);
• стоимость пользования водным объектом в целях рекреации (при организованном отдыхе) (руб./чел.-день).

Общие экономические  оценки частных водных потенциалов (тыс. руб.) рассчитываются для показателей  фактического использования водных ресурсов района и рационально доступного и экономически эффективного использования  водных ресурсов района.

Для прогноза перспектив освоения водных ресурсов и оценки социально-экономических  последствий по различным вариантам  экономическая оценка водных ресурсов может быть представлена состоящей  из двух частей – рентной и затратной. Исчисление рентной части оценки в отношении водных ресурсов в  настоящее время неосуществимо, однако представляется возможной ее замена оценкой воды, превращенной из природного ресурса в располагаемый. [12, c. 31]

Принципы  экономической оценки водных ресурсов

Для этой цели И.М. Мамед-заде и Ф. С. Оруджалиевым сформулированы основные принципы экономической оценки водных ресурсов, которые должны комплексно отвечать проблеме рационального и элективного их использования, а именно:

• все воды (водные ресурсы) Российской Федерации в ее границах (поверхностные и подземные), являясь общенародной собственностью, находятся  в ведении государства в лице его специальных ведомств и их органов на местах, и предоставляются предприятиям только в пользование;
• водные ресурсы, используемые без специальных затрат, должны оцениваться с учетом соответствующей компенсации для последующего развития водопотребления в данном районе (очистка, строительство водохранилищ, переброска воды из других бассейнов и т.д.);
• водные ресурсы, используемые на основе затрат по забору воды из источника (подпор, подъем). Транспортировке ее по трубам или каналам и другие мероприятия, связанные с какими-либо материальными затратами, должны оцениваться в размерах, компенсирующих затраты и создающих необходимые накопления.

Однако в  предложенном подходе к оценке водных ресурсов не учтена необходимость обоснованного  установления зон с выявлением в  каждой из них потребителей воды, являющихся ведущими по степени своей экономической  эффективности и масштабам требуемого водообеспечения.

Основной  признак, по которому нами предлагается такое районирование, − природная влагообеспеченность, характеризующая в то же время степень обеспеченности района водой. Именно это и определяет характер требований к воде как к ресурсу, создающему возможность развития производительных сил, основанного в свою очередь на использовании других природных ресурсов: земельных, лесных, полезных ископаемых, энергетических и т.д.

Без информационного  банка данных по экономической оценке водных ресурсов нет возможности  оптимально использовать действующие  основные производственные фонды водохозяйственного назначения, объективно определять экономическую  эффективность капитальных вложений при планировании развития производства и при проектировании отдельных  промышленных, энергетических и сельскохозяйственных объектов. Экономическая оценка водных ресурсов должна исходить из полной компенсации всех существующих затрат на эксплуатацию водохозяйственных систем и сооружений, включая плату за фонды водохозяйственного назначения и обеспечивать накопления, достаточные для расширенного воспроизводства отрасли и соответствующих отчислений на общенародные нужды.

Территориальный подход к экономической оценке водных ресурсов предполагает дифференциацию по регионам (районам) в зависимости  от степени обеспеченности водными  ресурсами, а цены – по соответствующим  видам пользования воды.

Экономическая оценка водных ресурсов должна быть обоснована на принципе полной компенсации всех существующих затрат на эксплуатацию водохозяйственных систем и сооружений, включая плату за фонды водохозяйственного назначения, и обеспечивать накопления, достаточные для расширенного воспроизводства  отрасли и соответствующих отчислений на общенародные нужды.

Для целей  налогообложения применяется полная экономическая оценка водообеспечения.

Методика  экономической оценки воды как природного ресурса основывается на том, что  каждая из подотраслей водного хозяйства имеет свои специфические особенности как по технике и технологии использования водных ресурсов, так и по обеспечивающему материальному эффекту. В то же время имеются общее для всех этих видов водопотребление и водоведение, мерой которых служит,  с одной стороны, количество воды, с другой – достигнутый при этом экономический эффект. Отношение величины денежной оценки экономического эффекта к нужному для его получения количеству использованной воды определит удельную величину экономической оценки воды как природного ресурса.

Таким образом, полная экономическая оценка водообеспечения должна складываться из двух составляющих: оценки воды как природного ресурса и комплекса затрат, направляемых на капитальное строительство, реконструкцию, эксплуатацию и текущий ремонт водохозяйственных объектов.

Если вода оценивается по приведенным затратам:

                                              З=С+Е_норм * К,                                             (1)

где  С – эксплуатационные расходы (себестоимость);

К – капитальные вложения;

Е_норм – нормальный коэффициент эффективности, то фактические (или проектируемые) затраты по водообеспечению выражаются следующим образом:

                                               З_вод= З_вн+З_вх,                                                  (2)

где  З_вн – зартаты по так называемому внешнему водообеспечению, то есть вся сумма затрат, производимых до (или от) места вывода воды (или сбора внутриплощадочных сборов) потребителю (промышленная площадка, город, участок ношения и т.д.);

З_вх – затраты, связанные с распределением воды и отведением сбросов внутри границ участка водопотребления.

В свою очередь:

                                            З_вх = З_всн + З_отв,                                           (3)

где  З_всн – затраты по водоснабжению;

З_отв – затраты по вододоведению.

Расчеты по данной формуле необходимы для оценки и  принятия к учету водных ресурсов, а в дальнейшем – для целей  налогообложения. [12, c. 32-34]

2.2 Порядок исчисления  водного налога на примере ЗАО «Домстрой»

В настоящее  время организации вносят в бюджет плату за воду независимо от того, поступает эта вода непосредственно из водохозяйственных систем, от других предприятий или предприятий коммунального хозяйства. Тарифы за воду устанавливаются на один кубометр потребляемой воды. Определение тарифов платы за воду основывается на затратном методе.

Система платежей за водные ресурсы определена в ст. 20 Водного кодекса Российской Федерации  и включает:

• плату за пользование водными объектами (водный налог);
• плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, вносится:

• за изъятие воды из водных объектов в пределах установленного лимита;
• за сверхлимитное изъятие воды;
• за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование.

 В 2004 году в состав Налогового кодекса Российской Федерации введена глава 25.2 «Водный налог», которая вступила в действие с 1 января 2005 г. Согласно главе плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. [12, c. 33]

Вступивший в силу с 1 января 2007 года новый Водный кодекс сузил круг плательщиков водного налога. С указанной даты к ним относятся организации и предприниматели, осуществляющие пользование поверхностными водными объектами на основании лицензий, выданных до введения этого документа. Названные пользователи являются плательщиками водного налога до окончания срока действия таких лицензий.

Кроме того, плательщиками водного  налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые пользуются подземными водными объектами на основании лицензий по Закону РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах».

Пользователи, осуществляющие забор  воды на основании договоров водопользования  или решений о предоставлении водных объектов в пользование, полученных после 1 января 2007 года, плательщиками водного налога не являются.[16]

Сущность  водного налога состоит в изъятии  у водопользователей части экономического эффекта, получаемого ими в результате пользования водными объектами. Водный налог является «щадящим»  инструментом регулирования водопользования, поскольку не вызывает значительного  роста затрат в основных отраслях экономики России.

Размер платы  за один кубометр безвозвратного водопотребления  определяется исходя из средневзвешенного  тарифа платы за воду из водохозяйственных  систем, рассчитанного для данного  предприятия.

Способность воды при ее использовании в отраслях народного хозяйства создавать  добавочную экономическую выгоду достаточно ясно определяет экономическую оценку водообеспечения как прямой функции от дифференциальной ренты. Этот показатель может быть применен для установления такого оптимального сочетания водопотребителей, которое обеспечивало бы наибольший экономический эффект от использования ограниченных водных ресурсов в данном бассейне или районе, выражающийся в виде максимума дифференциальной ренты. Этот показатель может служит стимулом ограничения водопотребления и сохранения должного качества воды, если плата за воду из-за ее сброса будет устанавливаться исходя из суммы фактических затрат и оценки воды как природного ресурса, учитывающих его ограниченность.

Таким образом, интенсивное развитие промышленности и сельскохозяйственного производства, повышение уровня благоустройства  городов и населенных пунктов, значительный прирост населения обусловили в  последние десятилетия дефицит  и резкое ухудшение качества водных ресурсов.

Рациональному использованию воды может способствовать ее экономическая оценка, на базе которой  определяется уровень платы за пользование  водными объектами.

Полная экономическая  оценка водообеспечения должна складываться из двух составляющих: оценки воды как природного ресурса и комплекса затрат, направляемых на капитальное строительство, реконструкцию, эксплуатацию и текущий ремонт водохозяйственных объектов.

Налоговая база по каждому виду водопользования  и водному объекту определяется налогоплательщиками отдельно.

В случае если в отношении  водного объекта установлены  различные налоговые ставки, налоговая  база определяется применительно к  каждой налоговой ставке.

Налоговая база при заборе воды признается как объем воды, забранной из водного объекта  на основании показаний водоизмерительных  приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. При  их отсутствии объем забранной воды считается исходя из времени работы и производительности технических  средств. В случае невозможности  использования такого способа –  исходя из норм водопотребления.

При использовании акватории  водных объектов (кроме сплава древесины  в плотах и кошелях) налоговая  база определяется как площадь предоставленного водного пространства по данным лицензии на водопользование, а в случае их отсутствия – по материалам соответствующей  технической и проектной документации. [18, c. 244].

Налоговая база в зависимости  от вида пользования водными объектами  определяется как объем воды, забранный  из водного объекта (V_в); объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водным объектом (V_л); площадь акватории пользования (S_в); объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты (V_с):

                                         Б_в                                       (4)

Налоговые ставки (λ_в) (в зависимости от вида использования водных ресурсов) устанавливаются в размере:

• при заборе воды из поверхностных водных объектов бассейнов рек и озер – от 252 до 480 руб. за 1 тыс. куб. м воды, из территориального моря – от 5,28 до 14,88 руб. за 1 тыс. куб. м морской воды;
• при заборе воды из подземных водных объектов бассейнов рек и озер – от 300 до 678 руб. за 1 тыс. куб. м воды;
• при использовании акватории поверхностных водных объектов рек о озер – от 28,2 до34,44 тыс. руб. в год за 1 кв. км используемой акватории, морей – от 14,04 до 49,8 тыс. руб. в год за 1 кв.км используемой акватории;
• при использовании водных объектов без забора воды  для целей гидроэнергетики – от 4,8 до 13,7 руб. за 1 тыс. квт۬۬۬۬۬۬۬۬۬۬۬۬۟∙ч электроэнергии;
• при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях – от 1183,2 до 1705,2 руб. за 1тыс. куб. м сплавляемой древесины;
• при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения – в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды.

Налоговая база по водным объектам, которые  используются для сплава древесины  в плотах и кошелях, определяется расчетным путем. Для этого нужно объем древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период (тыс. куб. м), умножить на расстояние сплава (км) и разделить на 100.