Проблемы практики применения водного налога и пути их решения

Полный перечень твердых налоговых  ставок при заборе воды из: поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования, при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях приведены в табличном виде в пункте 12 статьи Статья 333 Налогового Кодекса РФ. Ставки установлены в рублях за единицу налоговой базы. Ставки зависят от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. При этом ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов РФ ставки, определенные Налоговым кодексом, не могут быть изменены (увеличены или уменьшены).

При заборе воды сверх установленных  квартальных (годовых) лимитов ставки повышаются в пять раз. Увеличенные ставки применяются только к той части забранной воды, которая превышает лимит.

Для всех налогоплательщиков Российской Федерации установлена одинаковая ставка налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения. Она составляет 70  руб. за 1000 куб. м воды. [4]

Сумма налога по итогам каждого  отчетного периода определяется по каждому виду исчисления исходя из соответствующих налоговых ставок и налоговой базы:

S_в∑=(5)

Для  исчисление суммы оплаты водного налога необходимо:

1. Составить (уточнить) список  объектов налогообложения организации  на момент исчисления налога (отчетного  периода), i=1..n.

2. Рассчитать налоговые базы по каждому виду пользования водными объектами по формуле (4).

3. Уточнить налоговые ставки  по каждому виду пользования  водными ресурсами на момент  исчисления налога.

4. Исчислить суммы налогов  по каждому виду пользования водными ресурсами по формуле (5).

5. Уточнить налоговый период  оплаты данного налога и сумму  оплаты налога за предыдущий  отчетный период, в том числе  суммы недоплаты или переплаты  ±Δ_в.

6. Исчислить общую сумму  налога за пользование водными  ресурсами по всем видам объектов, подлежащих налогообложению, по  выражению [7, c. 128-130]

                                  S_во= .                                                (6)

Деревообрабатывающий комбинат ЗАО  «Домстрой» (код деятельности по ОКВЭД 20.10.30, ИНН 3407648881, КПП 340701001) осуществляет забор воды из подземных вод бассейна реки Волги в Волгоградской области (код ОКАТО 18425000000). Вода используется для производственных нужд и для снабжения населения.

Забор воды производится на основании  лицензии ВОЛ; 06475; ТР2ЗО.

Территориальный орган Росводоресурсы установил комбинату годовой лимит по забору воды для производственных нужд — 11 200 тыс. куб. м, для отпуска населению — 5000 тыс. куб. м.

Налоговая база ЗАО «Домстрой» за IV квартал 2011 года составила:

• использовано воды для производственных нужд — 3100 тыс. куб. м. Налоговая ставка (п. 1 ст. 333.12 НК РФ) равна 348 руб./тыс. куб. м забора воды (Поволжский экономический район, бассейн реки Волги);
• отпущено для водоснабжения населения — 1700 тыс. куб. м. Налоговая ставка равна 70 руб./тыс. куб. м забора воды.

Рассчитаем лимит водопользования для целей налогообложения в расчете на квартал:

годовой лимит 11 200 тыс. куб. м : 4 = 2800 тыс. куб. м.

 Далее рассчитаем фактический объем забранной воды сверх установленного лимита:

3100 тыс. куб. м – 2800 тыс. куб. м = 300 тыс. куб. м.

Затем определим по Налоговому Кодексу налоговую ставку (для забора воды в пределах лимита) — 348 руб./тыс. куб. м забора воды, а так же налоговую ставку (для забора воды сверх лимита) — 1740 руб./тыс. куб. м (348 руб./тыс. куб. м ∙ 5);

Теперь уже можно определить сумму налога, исчисленную за фактический объем забранной воды:

2800 тыс. куб.  м × 348 руб./тыс. куб. м + 300 тыс. куб. м ∙ 1740 руб./тыс. куб. м = 974 400 руб. + 522 000 руб. = 1 496 400 руб.

Следующие расчеты  проведем для водоснабжения населения. Определим лимит водопользования в расчете на квартал:

годовой лимит 5000 тыс. куб. м : 4 = 1250 тыс. куб. м;

Фактический объем воды, отпущенной населению, составляет 1700 тыс. куб. м; фактический объем отпущенной воды в пределах лимита:

5000 тыс. куб. м : 4 = 1250 тыс. куб. м;

Фактический объем воды, отпущенной населению сверх установленного лимита:

1700 тыс. куб.  м – 1250 тыс. куб. м = 450 тыс. куб. м.

Забор воды для водоснабжения населения  в пределах лимита и сверх него облагается по одинаковой ставке − 70 руб.

Сумма налога, исчисленная за фактический объем воды, отпущенной населению. Она равна:

1250 тыс. куб. м ∙ 70 руб./тыс. куб. м + 450 тыс. куб. м ∙ 70 руб./тыс. куб. м = 87 500 руб. + 31 500 руб. = 119 000 руб.

2.3 Порядок и  сроки уплаты водного налога

Общая сумма налога определяется как  результат сложения сумм налога, исчисленных  по всем видам водопользования.

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения (по месту осуществления водопользования) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января. [18, c. 250]

2.4 Структура налоговой декларации и общие требования по ее заполнению

В состав декларации входит:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)»;
• раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога». Этот раздел в свою очередь состоит из четырех разделов:
• раздел 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта»;
• раздел 2.2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях»;
• раздел 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики»;
• раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях».

Все налогоплательщики представляют титульный лист, разделы 1 и 2. Причем раздел 2 может включать лишь некоторые из разделов 2.1—2.4 (в зависимости от видов водопользования, которые осуществляет налогоплательщик).

Общие требования к оформлению декларации по водному налогу такие же, как и при заполнении любой другой налоговой декларации. Однако есть и некоторые особенности. Так, налоговая база и налоговая ставка указываются как в виде целого числа, так и в виде десятичной дроби. При этом если названные показатели представлены в виде десятичной дроби, целую и дробную части числа должна разделять точка.

Суммы налога в декларации указываются в целых рублях.

Налоговая декларация представляется на бумажном носителе и заполняется  шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможно заполнение формы налоговой декларации на пишущей  машинке или распечатка налоговой  декларации на принтере. Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде, в соответствии с порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 «Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» (зарегистрирован в Министерстве юстиции России 16 мая 2002 года, регистрационный номер 3437) (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 21, 27 мая 2002 г.

Показатели, характеризующие  налоговую базу и налоговую ставку, указываются как в виде целого числа, так и в виде числа с включением десятичной точки («.»), отделяющей дробную часть значения показателя от целого числа.

В соответствующих ячейках  каждой строки должно указываться только одно значение (печатная буква, цифра, десятичная точка, запятая и другие знаки). В случае отсутствия каких-либо значений, предусмотренных налоговой  декларацией, в соответствующей  ячейке или строке проставляется  прочерк или ноль.

Числовое значение показателя суммы налога указывается в рублях в виде целого числа.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи лиц, подписавших налоговую  декларацию, заверив их печатью (штампом) организации или подписью физического  лица с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или  иного аналогичного средства.

В верхней части каждой страницы налоговой декларации указывается  идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации или идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) физического лица. [5]

2.5 Порядок заполнения и представления декларации на примере ЗАО «Домстрой»

Декларация подается в налоговую инспекцию по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Иностранные организации и физические лица обязаны также подавать копию налоговой декларации в налоговую инспекцию по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование.

Организации, отнесенные к категории  крупнейших, представляют декларации в налоговый орган по месту  учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через представителя либо по почте. Налогоплательщики, среднесписочная численность которых за 2010 год превышает 100 человек, представляют декларации в электронном виде.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 03.03.2005 № 29н (в редакции приказа Минфина России от 12.02.2007 № 15н).

Рассмотрим порядок заполнения декларации по исчисленной в пункте 2.2 сумме налога к уплате предприятия ЗАО «Домстрой».

В разделе 1 приводятся общие суммы налога, подлежащие уплате по местонахождению объектов налогообложения. Они характеризуются принадлежностью к территории отдельных объектов административно-территориального деления с соответствующим кодом по ОКАТО. Этот раздел заполняется на основании данных, указанных в разделах 2.1—2.4 декларации. Он является сводным.

В строку 010 этого раздела вписывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях такого соглашения). Если водопользование производится вне рамок соглашения о разделе продукции, то по строке 010 ставится прочерк.

В строке 020 проставляется код бюджетной классификации (КБК), который утвержден приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» — 182 1 07 03000 01 1000 110.

В строке 030 проставляется код ОКАТО объекта административно-территориального деления (по местонахождению объекта налогообложения), на территории которого уплачивается в бюджет соответствующая сумма налога.

По строке 040 отражается общая сумма  налога по всем видам водопользования  и водным объектам. Она подлежит уплате по местонахождению объектов налогообложения, относящихся к территории объекта административно-территориального деления с кодом ОКАТО, указанным по соответствующей строке 030 данного листа раздела 1.

Сумма налога, указанная по строке 040, определяется путем сложения сумм налога, исчисленных по всем видам  водопользования в разделах 2.1—2.4 декларации с соответствующим кодом ОКАТО.

Если в разделе 1 декларации недостаточно строк для отражения сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению объекта налогообложения (это строки 030 и 040), то в налоговой декларации заполняется необходимое количество дополнительных листов раздела 1.

Раздел 2.1 заполняют налогоплательщики, осуществляющие забор воды из водных объектов, отдельно по каждому водному  объекту и каждой лицензии (при ее наличии) с учетом целевого использования забранной воды.

При заборе воды для водоснабжения  населения или для технологических  нужд из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов (в связи с эксплуатацией объектов теплоэнергетики и атомной энергетики), а также для других целей установлены различные налоговые ставки. Поэтому раздел 2.1 заполняется в нескольких экземплярах. При этом количество экземпляров соответствует количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам (отдельно по каждой налоговой ставке).

В строке 010 указывается КБК по водному налогу.

В строке 020 проставляется код ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения.

По строке 025 указывается наименование водного объекта (река, озеро, водохранилище  и т. д.). При заборе воды из подземных водных объектов в данную строку вписывается регистрационный номер артезианской скважины (например, артезианская скважина № 12898743).

По строке 030 приводятся данные об имеющейся у налогоплательщика лицензии на водопользование. А именно серия, номер и вид лицензии, которые при заполнении разделяются знаком «;» (точка с запятой).

В строку 040 вписывается код водопользования. Эти коды перечислены в приложении № 3 «Коды водопользования» к порядку заполнения декларации по водному налогу (код водопользования указывается при любом значении показателя строки 050).