Проблемы повышения эффективности проведения налогового контроля

   -увеличения  размеров наказания за налоговые  правонарушения.

   Проблема  рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

   Приоритетными для выездных проверок являются следующие  категории предприятий:

   -организации  допустившие значительное изменение  финансово-хозяйственных показателей,  отрицательно повлиявшие на финансовый результат. Отбор осуществляется на основании а нализа уровней и динамики финансовых показателей по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Анализ позволяет изучить динамику изменения показателей за ряд отчетных периодов, а также влияние факторов на отклонение прибыли и ее составляющих от уровня прошлого года;

   -налогоплательщики,  допустившие убытки от финансово-хозяйственной  деятельности на протяжении ряда  отчетных периодов. С целью определения  существования скрытых источников  средств проводится сравнительный анализ финансовых результатов деятельности аналогичных организаций;

   -налогоплательщики,  у которых выявлены нарушения   налогового законодательства по  результатам предыдущей проверки, повлекшей начисления финансовых  санкций;

   -плательщики,  пользующиеся налоговыми льготами по бюджетам различных уровней;

   -предприятия  представляющие нулевой баланс;

   -налогоплательщики,  уклоняющиеся от представления  отчетности;

   -налогоплательщики,  имеющие более трех расчетных,  текущих и других счетов, а  также валютные счета;

   -предприятия,  осуществляющие внешнеэкономическую  деятельность по поступившим  сведениям таможенных органов  об экспортно-импортных операциях,  а также банков по средствам,  осуществленным по предоплате  и не возвращенным в течение  180 дней в случае непоставки импортных товаров;

   -организации,  предложенные к проверке структурными  подразделениями инспекции при  наличии фактов, вызывающих подозрение  в отношении достоверности бухгалтерской  отчетов и налоговых расчетов, а также предприятия, допускающие  нарушения законодательства применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью;

   -предприятия,  на которые поступила информация  от правоохранительных органов, от Госкомимущества, Госкомзема, Комитета по природным ресурсам, а также от других налоговых инспекций по результатам контрольной работы.

   В настоящее время в МНС РФ продолжается работа по дальнейшему совершенствованию  процедуры отбора и разрабатывается  единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.

   Однако  в настоящее момент имеется достаточное  количество примеров, когда в ряде налоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системы отбора, применение которых  даже на имеющейся далеко не самой совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты.

   Процесс автоматизации указанного анализа  имеет большую актуальность прежде всего в отношении малых предприятий, когда ограниченное число работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку значительного числа малых предприятий, должны не только качественно провести в установленные сроки данную проверку, но и отобрать для выездной налоговой проверки именно те малые предприятия, проверка которых могла бы принести максимальные доначисления в бюджет при минимальных затратах рабочего времени.

   Первоочередной  задачей налоговой инспекции  является постоянное совершенствование  форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

   Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

   Практика  показала, что весьма полезным в  работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается  результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

   Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.

   В данном случае можно было бы использовать, широко распространенные в развитых странах, так называемые, косвенные  методы исчисления налогооблагаемой базы. Наиболее распространенными из них  являются следующие:

   Метод общего сопоставления имущества:

   Методика  исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

   1) учет изменения имущественного  положения за отчетный период;

   2) учет произведенного и личного  потребления за отчетный период.

   Сумма имущественного прироста, с одной  стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

     Метод, основанный на анализе  производственных запасов:

     Используя данный метод, можно  дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

   Основной  задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без  улучшения работы с кадрами.

   Тут полезным может быть введение системы  бальной оценки работы налоговых  инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору защитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

   Но  в конце надо отметить, что никакое  совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Как уже отмечалось ранее, субъекты  налогообложения обязаны вносить  налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса. Однако в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы исполнение этой обязанности налогоплательщика по уплате налогов оставляет желать лучшего.

     По  оценкам специалистов, в хозяйственной  практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.

     Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и  чем оно неустойчивее, тем сильнее  намерение скрыть налоги.

     Еще одна из причин уклонения от налогов – сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

      На  мой взгляд, сейчас в первую очередь  необходимо совершенствовать законодательную  базу, регулирующую организацию и  осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

      Налоговый контроль в России осуществляется в  трех формах: предварительный, текущий  и последующий, используются при  этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и выездные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

      Необходимость совершенствования форм и методов  налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

      В результате проделанной работы можно  отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной  работы налоговой инспекции является совершенствование действующих  процедур налогового контроля:

 -системы  отбора налогоплательщиков для  проведения проверок;

 -использование  системы оценки работы налоговых  инспекторов;

 -форм  и методов налоговых проверок.

   Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

     Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим  направлениям:

 -увеличение  количества совместных проверок  с органами федеральной службы  налоговой полиции;

 -повторные  проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

 -проведение  перекрестных проверок;

 -использование  косвенных методов исчисления  налогооблагаемой базы при наличии  законодательных норм.

   Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.