Проблемы повышения эффективности проведения налогового контроля

   Копия протокола о выемке документов  и предметов вручается под  расписку или высылается лицу, у  которого эти документы и предметы были изъяты.

   Однако  на практике налоговые органы часто  принимают у налогоплательщиков подлинники истребованных документов, не оформляя данное действие должным  образом. В этом случае если налогоплательщик передал в налоговый орган, а  налоговый орган у него принял подлинники документов, то в силу ст.94 НК РФ налоговый орган произвел изъятие документов. А, следовательно, он должен произвести все действия, предусмотренные на этот случай в ст.94 НК РФ. Если налоговый орган эти действия не исполнил, то изъятые им документы не могут быть положены в основу доказательства вины налогоплательщика, т.к. получены с нарушением закона. Ссылка налоговых органов на то, что налогоплательщик якобы добровольно передал налоговому органу подлинные документы, и поэтому не было произведено оформление этого действия в порядке ст.94 НК РФ беспочвенна, т.к. подлинные документы налоговый орган может только изъять в установленном законом порядке.

   Допрос  свидетелей:

   В качестве свидетеля для дачи показаний  может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Например, как свидетель может быть опрошен специалист, привлекаемый в ходе проверки. Однако не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

   -лица, которые в силу малолетнего  возраста, своих физических или  психических недостатков не способны  правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления  налогового контроля;

   -лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

   Физическое  лицо вправе отказаться от дачи показаний  только по основаниям, предусмотренным  законодательством. Например, разрешается  не свидетельствовать против себя или  членов семьи.

   Показания свидетеля заносятся в протокол.

   Привлечение экспертов и специалистов:

   В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок может  быть привлечен эксперт на договорной основе. Однако, круг вопросов, которые  могут быть поставлены перед ним, ограничивается определенными областями  знаний. В частности, экспертиза назначается лишь в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

   Экспертиза  назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего  выездную налоговую проверку.

   При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

   -заявить  отвод эксперту;

   -просить  о назначении эксперта из указанных им лиц;

   -представить  дополнительные вопросы для получения  по ним заключения эксперта;

   -присутствовать  с разрешения должностного лица  налогового органа при производстве  экспертизы и давать объяснения  эксперту;

   -знакомиться  с заключением эксперта.

   В процессе работы эксперт имеет право знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

   Эксперт дает заключение в письменной форме  от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.

   Могут быть назначены дополнительная и  повторная экспертизы.

   Дополнительная  экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты  заключения и поручается тому же или  другому эксперту.

   Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

   Кроме того, при проведении выездной налоговой  проверки может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и  навыками, не заинтересованный в исходе дела. Специалист, также как и эксперт, привлекается на договорной основе.

   В ходе налогового контроля, в том  числе после проведенных выездных налоговых проверок, налоговые органы выявляют огромное количество умышленных и неумышленных нарушений налогового законодательства, совершенных налогоплательщиками (плательщиками сборов).

   За  совершенные в налоговой сфере  противоправные деяния может наступить уголовная, административная, налоговая, гражданско-правовая, материальная и дисциплинарная ответственность. Причем для физического лица возможно наступление всех перечисленных видов ответственности, а для юридического - только административная (частично), гражданская и материальная (например, за вред, причиненный экологическим правонарушением)

   Уголовная ответственность - эго вид юридической ответственности, заключающийся в ограничении прав и свобод лиц, виновных в совершении преступления, предусмотренного Уголовным кодексом РФ. При этом лицо подлежит уголовной ответственности (ст. 5 УК РФ) только за те общественно опасные действия (бездействия) и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина. Кроме того, уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного УК РФ.

   Уголовная ответственность начинается с момента  вступления в силу обвинительного приговора, а полностью реализуется в отбытии наказания, назначенного судом. Основанием к наступлению уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного  УК РФ (ст. 8 УК РФ).

   Административная  ответственность - это вид юридической ответственности граждан, должностных лиц, юридических лиц за совершенное административное правонарушение. Порядок и основания привлечения к административной ответственности регулируются Кодексом административных правонарушений (КоАП) РСФСР и другими правовыми актами.

   Административным    правонарушением    (проступком) признается посягающее на государственный или общественный порядок, социалистическую собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность (ст. 10 КоАП). При этом административная ответственность за правонарушения, предусмотренные КоАП, наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности.

   К административной ответственности  граждане Российской Федерации могут  быть привлечены с 16-летнего возраста.

   За  совершение административных правонарушений могут применяться следующие административные взыскания:

   -предупреждение;

   -штраф;

   -возмездное  изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

   -конфискация  предмета, явившегося орудием совершения  и непосредственным объектом  административного правонарушения;

   -лишение  специального права, предоставленного гражданину (например, права охоты);

   -исправительные  работы;

   -административный  арест (не могут быть подвергнуты  лица, не достигшие 18 лет);

   -административное  выдворение за пределы Российской  Федерации иностранного лица или лица без гражданства.

   Административная  ответственность за административные правонарушения, совершенные на территории Российской Федерации, несут на общих основаниях иностранные граждане и лица без гражданства, если они не пользуются иммунитетом от административной юрисдикции РФ

   Налоговая ответственность является видом  юридической ответственности физических и юридических лиц за налоговые правонарушения.

   Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое установлена ответственность Налоговым кодексом РФ. Иными словами, налоговое правонарушение — это противоправное деяние, т.е. деяние, нарушающее нормы налогового законодательства, причем деяние виновное (сознательное) и заслуживающее наказания.

   Ответственность за завершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 НК РФ, причем физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.

   В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым  правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое в НК РФ установлена ответственность.

   Главой 16 (ст. 116 – 129) НК РФ предусмотрено 14 составов налоговых правонарушений, совершение которых нарушает те или иные нормы  НК РФ и влечет за собой применение налоговых санкций.

   Статья 116 НК РФ предусматривает ответственность  за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе. Указанное  нарушение налогового законодательства влечет  взыскание штрафа с нарушителя в размере 5 тысяч рублей (при нарушение  срока подачи заявления о постановке на учет при отсутствии признаков налогового правонарушения) и 10 тысяч рублей (при нарушение срока подачи заявления о постановке на учет на срок более 90 дней).

   Статья 117 НК РФ устанавливает ответственность  за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 дней со дня истечения срока подачи заявления о постановке на учет. В данном случае нарушитель уплачивает штраф в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет.

   Статья 118 НК РФ определяет такой вид правонарушения, как нарушение сроков представления  сведений об открытии или закрытии счета в банке, которое влечет к взысканию штрафа в размере 5 тысяч рублей.

   Статья 119 НК РФ устанавливает ответственность  за непредставление налогоплательщиком в срок налоговой декларации. В  этом случае с правонарушителя взыскивается штраф в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 рублей. Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый месяц или неполный месяц начиная со 181-го дня.

   Грубое  нарушение организацией правил учета  доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей; те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей; те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тысяч рублей.

   Статья 122 НК РФ устанавливает ответственность  за неуплату или неполную уплату сумм налога:

   -в  результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления  налога или других неправомерных  действий (бездействия) влечет взыскание  штрафа в размере 20 % от неуплаченной  суммы налога;

   -в  результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога;

   -если  вышеперечисленные деяния совершены  умышлено, взыскивается штраф в размере 40 % от неуплаченных сумм налога.