Проблемы и методы совершенствования организации налогового учета у профессиональных участников рынка ценных бумаг

Лицо, осуществляющее функции  единоличного исполнительного органа профессионального участника, и  контролер профессионального участника  несут ответственность за достоверность, полноту и сроки представления  отчетности независимо от формы ее представления.

В заключение отметим, что  непредставление или нарушение  профучастником порядка и сроков представления отчетности, а равно  представление информации не в полном объеме, и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации, является основанием для привлечения  к административной ответственности  по ст. 15.19 КоАП РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Порядок налогообложения профессиональных участников рынка ценны бумаг

§1. Отражение выручки от реализации ценных бумаг

 

Списание с баланса  реализуемых ЦБ производится по одному из методов, закрепленных в учетной  политике организации. Методы оценки списания: по себестоимости единицы, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО. Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам.

Профессиональные участники  рынка ЦБ, которые производят переоценку вложений в ЦБ, используют только метод  средней себестоимости. В течение  отчетного года используется один метод  оценки, и он должен быть закреплен  в приказе об учетной политике организации.

 

Пример. Профессиональным участником рынка ЦБ приобретены акции с  целью получения дохода в количестве 100 шт. по цене 1000 руб. на общую сумму 100 000 руб., а также акции для  перепродажи в количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270 000 руб. При покупке акций, предназначенных  для перепродажи, организация воспользовалась  услугами посредника, стоимость которых  составила 30 000 руб. (в том числе  НДС 5000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ЦБ, приобретенных для перепродажи, составила 6000 руб. (в том числе  НДС 1000 руб.). Для упрощения допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 шт. на общую сумму 330 000 руб. (1100 х 300). Выручка для целей налогообложения  определяется по отгрузке.

В бухгалтерском учете  организации следует сделать  записи:

Дебет 58 Кредит 76 - 100 000 руб. - оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дебет 58, Кредит 76 - 270 000 руб. - оприходованы акции, приобретенные  для перепродажи, в сумме фактических  затрат по их приобретению;

Дебет 76, Кредит 51 - 30 000 руб. - оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи;

Дебет 76, Кредит 51 - 6000 руб. - оплачены услуги депозитария;

Дебет 26, Кредит 76 - 30 000 руб. - услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи  отнесены на расходы;

Дебет 26, Кредит 76 - 6000 руб. - услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы;

Дебет 76, Кредит  90 - 330 000 руб. - отражена выручка от реализации акций;

Дебет 90, Кредит 58 - 270 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных акций;

Дебет 90, Кредит 26 - 36 000 руб. (30 000 + 6000) - по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов;

Дебет 90, Кредит 99 - 24 000 руб. (330 000 - 270 000 - 36 000) - отражен результат от реализации акций.

Операция по реализации акций, приобретенных с целью получения  дохода, в бухгалтерском учете  будет отражаться с применением  счета 48, и оборотные налоги в  этом случае начисляться не будут.

§2. Обложение профессиональных участников рынка ценных бумаг налогом на добавленную стоимость

 

В соответствии с пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ЦБ и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Следует иметь в виду, что операции купли - продажи ЦБ, осуществляемые от своего имени и за свой счет (т.е. при осуществлении дилерской деятельности), налогом не облагаются. Все иные операции с ЦБ, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ЦБ на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ЦБ, депозитарные услуги, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

В целях освобождения от НДС инструментами срочных сделок признаются (базовым активом является предмет срочной сделки):

форвардные контракты - контракты, связанные с взаимной передачей  прав и обязанностей в отношении  базового актива с отсроченным сроком его поставки;

фьючерсные контракты - контракты, связанные с взаимной передачей  прав и обязанностей в отношении  стандартных контрактов на поставку базового актива;

опционные контракты - контракты, связанные с уступкой прав на будущую  передачу прав и обязанностей в отношении  базового актива или контракта на поставку базового актива.

При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что  в случае реальной поставки базового актива срочных сделок обложение  НДС осуществляется в порядке, предусмотренном  для налогообложения реализации данного вида базового актива.

Также от налога могут быть освобождены купля - продажа валюты и ЦБ по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между участниками сделки, в том числе при взаиморасчетах между ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг; страховые взносы (гарантийные взносы, депозитная маржа), получаемые от участников торгов на бирже для покрытия вероятных рисков биржи, налогом также не облагаются при условии их возврата или использования этих средств по целевому назначению.

Практика проверок инвестиционных компаний показывает, что наиболее важным вопросом при учете является распределение входящего НДС  по видам деятельности как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом.

При невозможности обеспечения раздельного учета затрат профессиональным участником рынка ЦБ, осуществляющим брокерскую и дилерскую деятельность, способ распределения общехозяйственных расходов (по услугам связи, аренде и т.п.) пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки должен быть раскрыт при формировании учетной политики организации и оформлен организационно - распорядительным документом руководителя организации.

Согласно п.4 ст.170 НК РФ в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, профессиональные участники рынка ЦБ могут распределять входящий НДС пропорционально выручке  от видов деятельности. В том случае, если у профессионального участника  рынка ЦБ виды деятельности, облагаемые НДС в отчетном периоде, составят более 95%, все суммы налога, предъявленные  продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.

Согласно Закону N 39-ФЗ брокерской деятельностью признается совершение брокером гражданско - правовых сделок с ЦБ в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии. Выручкой организаций, занимающихся дилерской деятельностью, является финансовый результат от операций по покупке - продаже ЦБ, а именно: разница между выручкой от продажи ЦБ, с одной стороны, и их учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленным с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны.

Учитывая положения Закона N 39-ФЗ, для расчета пропорции необходимо брать разницу между учетной стоимостью ЦБ и их продажной стоимостью, сумму комиссионного вознаграждения без НДС и сумму других услуг без НДС (например депозитарных).

§3. Обложение профессиональных участников рынка ценных бумаг налогом на прибыль

 
    Профессиональные участники рынка  ценных бумаг являются плательщиками  налога на прибыль организаций, следовательно, доходы и расходы определяются ими  в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. 
    К доходам профессиональных участников рынка ценных бумаг, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся доходы от осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. 
    Статья 298 НК РФ содержит открытый перечень доходов, следовательно, в составе доходов профессиональные участники рынка ценных бумаг имеют возможность учесть иные доходы, непосредственно связанные с осуществлением деятельности на рынке ценных бумаг. 
  
    Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг регулируются статьей 299 НК РФ. 

Особенности исчисления налоговой  базы рассмотрены в ст. 280-282 по операциям с Ценными бумагами и ст.301-305 по операциям с ФИСС.

Налоговая база по операциям  с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением  налоговой базы по операциям с  ценными бумагами, определяемой профессиональными  участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением  профессиональных участников рынка  ценных бумаг, осуществляющих дилерскую  деятельность) определяют налоговую  базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке  ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.   

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными  бумагами в предыдущем налоговом  периоде или в предыдущие налоговые  периоды, вправе уменьшить налоговую  базу, полученную по операциям с  ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее). 

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами. А убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

Налогоплательщики (включая  банки), осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, при определении  налоговой базы и переносе убытка на будущее формируют налоговую  базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее  с учетом всех доходов (расходов) и  суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской  деятельности.

 
 

Налоговая база по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и налоговая  база по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно. 

Убыток по операциям с  финансовыми инструментами срочных  сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу. 

Убыток по операциям с  финансовыми инструментами срочных  сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, за исключением случаев, предусмотренных п.5 ст.304:

Банки вправе уменьшить налоговую  базу, на сумму убытка, полученного  по операциям с поставочными срочными сделками, которые не обращаются на организованном рынке и базисным активом которых выступает иностранная  валюта. 

Профессиональные участники  рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, включая  банки, вправе уменьшить налоговую базу, на сумму убытка, полученного по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.