Признаки и виды налогового спора

      В арбитражном процессуальном законе возможность оспаривания нормативных правовых актов впервые закреплена гл. 23 АПК РФ.

      Однако  еще до его принятия НК РФ в ст. 138 предусмотрел возможность судебного обжалования нормативных актов налоговых органов путем подачи искового заявления организациями и индивидуальными предпринимателями в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

      Таким образом, новая категория дел  впервые получила закрепление в  нормах материального права и  лишь по истечении времени нашла  отражение в процессуальном законе.

      В соответствии с ч. 1 ст. 192 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействующим нормативного правового акта, принятого государственным органом, органом местного самоуправления, иным органом, должностным лицом, если полагают, что оспариваемый нормативный правовой акт или отдельные его положения не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу, и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности или создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

      С учетом того, что в соответствии с ч. 1 ст. 192 АПК РФ по делам о  признании нормативного правового  акта недействующим вправе обратиться лишь заинтересованные лица, суд на стадии принятия заявления и возбуждения производства по делу должен установить факт того, что оспариваемый нормативный акт регулирует отношения с участием заявителя.

      На  заявителя возлагается соответствующая  обязанность по представлению доказательств.

      Судом надзорной инстанции по конкретному  делу было указано, что оценка обоснованности заявленных требований осуществляется в судебном заседании при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового  акта коллегиальным составом суда (ч. 1 ст. 194 АПК РФ), который на основании исследования доказательств и доводов, представленных участвующими в деле лицами в обоснование своих требований и возражений относительно нарушения прав и законных интересов, разрешает спор по существу (ч. 1 ст. 168 АПК РФ).

      Таким образом, рассмотренные вопросы классификации налоговых споров позволяют сделать следующие выводы.

      Во-первых, в зависимости от того, требуется  ли при разрешении налогового спора применение специальных познаний в области бухгалтерского учета можно выделить:

      - споры, связанные с неисполнением налогоплательщиком основных налоговых обязанностей (формирование налоговой базы, исчисление налогов);

      - споры, связанные с неисполнением факультативных обязанностей (нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение от постановки на учет в налоговом органе и т.п.).

      Во-вторых, способ взимания налога позволяет разделить  налоговые конфликты на споры:

      - связанные с исчислением и уплатой прямых налогов;

      - связанные с исчислением и уплатой косвенных налогов.

      В-третьих, по фактическому содержанию среди налоговых  споров можно выделить:

      - споры, связанные с разногласиями о фактическом составе;

      - споры, связанные с разногласиями в толковании норм налогового права.

      В-четвертых, в зависимости от вида обжалуемых актов, налоговые споры подразделяются на:

      - споры об оспаривании нормативных правовых актов;

      - споры об оспаривании ненормативных правовых актов.