Дестимулирующая подфункция напротив направлена на установление через налоговое бремя препятствий  для развития каких-либо экономических  процессов, например через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90 %), установлении налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

     Можно назвать также воспроизводственную  подфункцию, которая предназначена  для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, плата за воду и т.д.

     В то же время, по мнению И.Горского¹⁷, фискальная и регулирующая функции противоречивы не только сами по себе - они также противоречат друг другу. В частности, фискальная компонента приобретает большое стабилизирующее значение, когда влечет за сбой снижение общего налогового бремени. Это возможно только путем перераспределения налоговой тяжести между плательщиками, что непосредственно требует учета регулирующих механизмов налогообложения. Однако в любом случае, налог не имеет целью подрыва собственной основы: налог существует для получения средств и не должен ограничивать, угнетать источник этих средств. Он не предназначен для ограничения, запрещения, конфискации, наказания. Так, увеличению таможенных импортных пошлин вызывается в основном протекционистско-политическими соображениями, а повышенное налогообложение игорного и алкогольного бизнеса обусловлено платежеспособностью, а не запретительными мерами.

     В этой связи можно согласиться  с С.Пепеляевым¹⁸, по мнению которого налог в современных условиях устанавливается с целью получения бюджетного дохода, поэтому воздействие на поведение налогоплательщика с целью добиться какого-либо результата не может быть основной целью налога. Однако если какие-либо налоговые платежи начинает выполнять регулирующие функции, не преследуя финансовой цели, то они перестают выступать налогами в строгом смысле слова.  
 
 
 
 
 
 
 
 

II. Основные виды налогов, взимаемых с физических лиц

2.1.Налог на доходы физических лиц

 

     В настоящее время налог взимается  на основании гл. 23 Налогового кодекса РФ¹⁹. Этот налог традиционно является центральным среди налогов с населения. Налог на доходы - государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает установления в Российской Федерации местных налогов на доходы физических лиц.

     Большая сумма поступлений от налога на доходы зачисляется в бюджеты субъектов  Федерации. В федеральный бюджет поступает меньшая доля. Федеральным  законом от 30 декабря 2001 г. «О федеральном бюджете на 2002 г.»²⁰ установлено, что в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется 100% собранных сумм налога на доходы физических лиц.

     Налог на доходы построен на резидентском принципе. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в календарном году. Лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в российской Федерации.

     Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители).

     Налогообложению подлежит доход, полученный как в  денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии). При этом доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет, либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п. Законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение некоторых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат: получение беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам, приобретение товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

     Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) в первое время после его  введения в России был построен по глобальной (синтетической) системе: доходы, полученные из разных источников (так называемый совокупный доход), облагались налогом по единым ставкам. Деление доходов на виды было проведено лишь в связи с различными процедурами налогообложения разных доходов. В дальнейшем из совокупного дохода в отдельный вид доходов были выделены выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров, процентный доход по вкладам в банках, а также суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. С этих доходов налог исчисляется и удерживается по ставкам 35 %. 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. 9% - доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, все остальные доходы облагаются по ставке 13 %²¹.

     Глава 23 Налогового кодекса предусматривает довольно широкий круг льгот, относящихся как к скидкам, так и к изъятиям.

     При определении совокупного дохода доходы налогоплательщика, как правило, уменьшаются на сумму так называемого необлагаемого минимума. В настоящее время в Российской Федерации в отношении налогоплательщиков с невысоким уровнем дохода применяется так называемый «стандартный» налоговый вычет в твердо установленной законодательством сумме, не достигающей прожиточного минимума. Для налогоплательщиков с высоким уровнем дохода применение стандартного вычета ограничено.

     Важное  социальное значение имеет стандартный  вычет из совокупного дохода на содержание ребенка. Подлежащий налогообложению доход каждого из родителей (опекуна, попечителя) в настоящее время уменьшается на сумму в размере, 1000 рублей. Сейчас государство не предоставляет такую льготу лицам с высоким уровнем доходов и, наоборот, увеличивает ее размер в два раза вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям.

     Главой 23 Налогового кодекса введен новый вид вычетов, предоставляемый плательщикам налога на доходы, - так называемые социальные вычеты. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы, уплаченные налогоплательщиком, как за свое обучение, так и за обучение своего ребенка в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую государственную лицензию. Предоставление социального вычета на обучение ограничено в законодательстве определенным размером.

     К социальным вычетам относится также  вычет из полученного дохода расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с оплатой лекарств и услуг по лечению, предоставленных ему и членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации²². Размер такого вычета также лимитирован законодательством.

     В настоящее время в отдельную группу выделены и строго peгламентированы в части размера и порядка предоставления имущественные вычеты: суммы, полученные от продажи имущества, в том числе недвижимости, расходы на строительство и приобретение жилья, затраты на покупку ценных бумаг.

     Исключение  из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот проводятся только в соответствии с Налоговым кодексом.

     Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты - лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу. Отдельные группы налогоплательщиков – индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и др. - обязаны представить декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации - 30 апреля года, следующего за отчетным. В настоящее время большинство налогоплательщиков освобождены от обязанности по подаче декларации. Это связано с отказом от применения прогрессивной шкалы налогообложения и переходом к пропорциональному методу налогообложения.

     Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом, представлять налоговым органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация).

3.2. Транспортный налог

 

     Порядок исчисления и уплаты транспортного  налога установлен главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 356 - 363). Данный налог введен с 1 января 2003 года - вместо двух налогов: налог с владельцев транспортных средств (автомототранспортных средств) и налог на имущество (водно-воздушные транспортные средства).

     Транспортный  налог отнесен к региональным налогам и сборам и введения транспортного налога на территориях субъектов Российской Федерации отнесено к компетенции законодательных органов власти субъектов Российской Федерации. Транспортный налог подлежит к уплате на той территории, где принят соответствующий региональный закон. Субъекты Российской Федерации сами определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу, а также могут предусматривать налоговые льготы.

     На  основании статьи 357 НК РФ налогоплательщиками  транспортного налога являются лица, на которых, в соответствии с российским законодательством, зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическим лицом, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств.

     Форма указанных сведений утверждена приказом МНС России от 10.11.02 № БГ - 3 - 04641.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно по каждому  транспортному средству, признаваемому  объектом налогообложения в соответствии со статьей 359 НК РФ.

     Исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщику - физическому лицу налоговым уведомлением в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

     Форма налогового уведомления на уплату транспортного  налога утверждена приказом МНС России от 14.10.02 № БГ - 3 - 04566²³. 
 
 

3.2. Земельный налог

 

     Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ Налоговый  кодекс Российской Федерации дополнен главой 31 «Земельный налог», и с 1 января 2006 года утратил силу Закон Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю».

     Земельный налог является местным налогом, и в соответствии со статьей 387 главы 31 НК РФ устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

     Плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

     Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

     Налоговая база для каждого плательщика  – физического лица устанавливается  налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые  инспекции органами, осуществляющими  ведение государственного земельного кадастра (Роснеджвижимость) - о кадастровой стоимости земельных участков; органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Росрегистрация) - о лицах, на которых зарегистрированы земельные участки; органами муниципального образования - чтобы объединить объект налогообложения с плательщиком, а так же получить сведения о земельных участках и их владельцах, которые не прошли регистрацию в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»²⁴. Все эти органы представляют сведения, по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

     Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Такая оценка основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

     Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

     0,3 процента от кадастровой оценки  в отношении земельных участков,

- отнесенных  к землям сельхозназначения;

- занятых  жилищным фондом или предоставленным  для жилищного строительства;