Правовое регулирование налогообложения физических лиц

     - по объектам налогообложения  (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль и т.д.);

     - по целевому назначению налога (общие, специальные).

     В Российской Федерации все налоги разделены на три группы; в зависимости  от того, кто взимает налоги, и куда они поступают, в последние годы количество налогов значительно сократилось и в соответствии со ст.13 НК РФ, выделяются следующие виды налогов:

I. Федеральные налоги:

      1) налог на добавленную стоимость; 

     2) акцизы;

     3) налог на доходы физических  лиц; 

     4) единый социальный налог; 

     5) налог на прибыль организаций; 

     6) налог на добычу полезных ископаемых;

     7) водный налог;

     8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

     9) государственная пошлина.

II. Региональные:

     1) налог на имущество организаций; 

     2) налог на игорный бизнес;

     3) транспортный налог.

III. Местные налоги:

     1) земельный налог; 

     2) налог на имущество физических  лиц.

     Федеральные налоги взимаются на всей территории России по одинаковым правилам.

     Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отличаются Налоговым Кодексом. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Кодексом.

     С точки зрения налогоплательщика, входящие в систему налогов платежи  целесообразно разделить на группы по субъектам платежа. Можно выделить налоги, уплачиваемые физическими лицами, налоги, уплачиваемые организациями, налоги, уплачиваемые всеми группами налогоплательщиков.

     Таким образом, с точки зрения финансового  права,  налоги являются обязательными, индивидуально безвозмездными, безвозвратными платежами, способствующими обеспечению платежеспособности субъектов публичной власти. Их выплата гарантируется мерами государственного принуждения.

1.2. Пошлины и сборы взимаемые с физических лиц

 

     Как отмечалось выше, наряду с налогами в законодательстве существует понятия сбор и пошлина. Пошлины и сборы не имеют финансового значения, присущего налогам. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. В этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами. Но поскольку государство обязано предоставлять основной объем своих услуг независимо от способности получателя оплатить их, покрытие государственных расходов не может осуществляться за счет индивидуальных платежей, дающих какие-либо права. «Принцип правового государства отвергает коммерциализацию государственного управления и ограничивает расходы, связанные с оказанием услуг государством в ответ на платежеспособный спрос»¹⁰.

   Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода, издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина. Но довольно часто плата за услуги превышает связанные с ней расходы.

      Данное  обстоятельство свидетельствует о  том, что пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказанием  индивидуальных услуг, не могут рассматриваться как платежи по обязательствам, договорные платежи. Это - денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера.

      Горбунов О.Н. ¹¹ особо подчеркивает, что пошлина или сбор выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции.

     Пошлина не обеспечивает существование государственного органа, так как он может финансироваться и из других источников. Наоборот, взимание пошлины обусловлено реализацией каким-либо государственным органом своих функций.

     Учет  платежеспособности лица в случае взимания пошлин не может быть определяющим, ибо приведет не к установлению равенства, а к его нарушению. Действительно, лица, получающие одну и ту же услугу, платили бы разные суммы пошлины. Поэтому размер пошлины или сбора определяют исходя из характера и размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливают, как правило, в конкретной сумме.

      Размер  пошлины или сбора, во-первых, должен быть обоснован. При определении их сумм нельзя исходить лишь из финансовых соображений - размеры сумм необходимо сопоставлять с целями, ради которых установлены платежи. В тех случаях, когда платеж с разумной точки зрения несопоставим с выгодой, полученной плательщиком, или с расходом, понесенным государственным органом, пошлинный принцип следует считать нарушенным.

      Размер  пошлины или сбора, во-вторых, не должен ограничивать возможность граждан использовать основные конституционные права, возможность получать от государственных органов те или иные услуги, поскольку эти права предоставляются гражданам вне всякой зависимости от внесения каких-либо платежей.

     Виды  пошлин различны. Выделяют пошлины, взимаемые  в связи с предоставлением административных услуг (например, за рассмотрение ходатайства о получении или прекращении гражданства); пошлины, взимаемые как компенсация за определенные расходы общества в интересах конкретных лиц (например, пошлины с владельцев крупнотоннажных транспортных средств, оказывающих повышенное разрушающее действие на автодороги). Выделяют также пошлины, взимаемые в определенных сферах государственной деятельности: судебные, таможенные, нотариальные и др¹².

  В российском законодательстве существуют три вида пошлин: государственная, регистрационная и таможенная.

      Государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу плательщика - принятие исковых заявлений и других документов судом, совершение нотариальных действий, а также за предоставление особого права.

   Регистрационные пошлины взимаются при обращении лица с Заявкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель и др. 

   Таможенные  пошлины взимаются при совершении экспортно-импортных операций.

     В СССР разграничение понятий пошлины и сбора проводилось в зависимости от того, куда поступали уплачиваемые средства. Если в бюджет независимо от того, кому они непосредственно уплачивались (так называемые фискальные таксы), то такие платежи называли пошлиной. Если в пользу организации, которой и уплачивалась (так называемые чиновничьи таксы), такой платеж называли сбором¹³.

     В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие «сбор имеет собирательное значение. Оно охватывает как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины. Это объясняется тем, что в таком же значении понятие «сборы» употреблено в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой «каждый обязан уплачивать законно установленные налоги сборы».

     В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации «под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий») (п. 2 ст. 8).

1.3. Функции и значение налогообложения физических лиц

 

     В отечественной и зарубежной литературе существуют различные трактовки «функций» налогов. Представляется, что взгляд на эту проблему зависит от того, с какой точки зрения рассматривать понятие системы налогообложения¹⁴.

     Если  рассматривать функции налогов  в обществе, то в первую очередь  необходимо отметить, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. В то же время, необходимо отметить, что на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему.

     Рассматривая  современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют  следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), контрольную, поощрительную, регулирующую.

     Фискальная  функция является основной функцией налогообложения, посредством которой  реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация  финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными по отношении к этой. Во всяком случае, наряду с чисто фискальными целями налоги могут преследовать и другие цели, например экономические или социальные. То есть финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

     Распределительная (социальная) функция налогов состоит  в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Как отмечает профессор Л.Ходов, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними»¹⁵.

     Иными словами происходит передача средств  в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные  категории плательщиков.

     Контрольная функция налогов. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Кроме того, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику¹⁶.

     Поощрительная функция налогов. Порядок налогообложения  может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий  граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героев СССР и России и т.д.). Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов в целях реализации социальной политики государства и является скорее сопутствующей, чем ведущей.

     Регулирующая функция налогов. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальное назначение - в некоторых случаях им придавалось и функции управления социальными процессами. Однако вопрос о месте и значении налогов как регулятора тех или иных общественных отношений до сих не имеет единодушной оценки.

     Именно  в настоящий момент следует признать, что регулирующая функция налогов  направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач финансово-экономической  политики государства.

     Анализируя  этот аспект налоговых отношений, представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную  подфункции налогообложения.

     Стимулирующая подфункция направлена на поддержку  развития тех или иных экономических  явлений. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя российская налоговая система предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д.