Порядок разрешения споров с налоговыми органами

     В соответствии с п. 9 ст. 50 НК  РФ при преобразовании одного  юридического лица в другое  правопреемником реорганизованного  юридического лица в части  исполнения обязанностей по уплате  налогов признается вновь возникшее  юридическое лицо.

     При этом в силу абз. 2 п. 2 ст. 50 НК РФ правопреемник реорганизованного  юридического лица при исполнении  возложенных на него указанной  статьей обязанностей по уплате  налогов и сборов пользуется  всеми правами, исполняет все  обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков.

Поскольку при преобразовании общества имеет  место универсальное правопреемство, то к вновь возникшему юридическому лицу наряду с другими правами  переходит и право реорганизованного  юридического лица на применение упрощенной системы налогообложения [15].

     Налогоплательщик, являющийся участником  договора простого товарищества  и применяющий упрощенную систему  налогообложения с объектом налогообложения  «доходы», вправе с 01.01.2006 применять  упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», поскольку норма, вступившая в силу с 01.01.2006 и предусматривающая запрет на изменение объекта налогообложения на него не распространяется (дело №А60-15909/2006-С10).

     Спор между обществом и налоговым  органом возник по вопросу  о том, распространяется ли  на налогоплательщика, являющегося  участником договора простого  товарищества и применяющего  упрощенную систему налогообложения  с объектом налогообложения «доходы», запрет, введенный с 01.01.2006, на изменение объекта налогообложения.

     Налогоплательщик, оспаривая налоговое  уведомление от 27.04.2006 о невозможности  применения с 01.01.2006 специального  режима налогообложения, ссылается  на то обстоятельство, что изменил объект налогообложения с «доходы» на «доходы, уменьшенные на величину расходов» на основании уведомления налогового органа от 23.01.2006.

     Инспекция ссылается на то  обстоятельство, что принятие оспариваемого  уведомления вызвано получением  разъяснений вышестоящего налогового органа о порядке применения положений ст. 346.14 НК РФ.

     Суд первой инстанции, удовлетворяя  требования налогоплательщика и  признавая недействительным уведомление  налогового органа, исходил из  следующего.

     Согласно ст. 346.14 НК РФ (в редакции, вступившей в силу с 01.01.2006) объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком, кроме участников простого товарищества, которые должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Пункт 2 ст. 346.14 НК РФ предусматривает запрет на изменение объекта налогообложения в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

     Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты  законодательства о налогах и  сборах, устанавливающие новые налоги (или) сборы, повышающие налоговые  ставки, размеры сборов, устанавливающие  или отягчающие ответственность  за нарушение законодательства  о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

     Порядок перехода к применению иного объекта налогообложения для налогоплательщиков, являющихся участниками простого товарищества и продолжающих применение упрощенной системы налогообложения, в связи с изменением положений ст. 346.14 НК РФ законом не предусмотрен.

     Поскольку на дату изменения условий применения упрощенной системы налогообложения для налогоплательщиков, являющихся участниками простого товарищества, общество уже являлось плательщиком единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, то редакция п. 2 ст. 346.14 НК РФ, вводящая с 01.01.2006 запрет на изменение объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения, на него не распространяется.

     Таким образом, запрет на применение  обществом упрощенной системы  налогообложения с измененным объектом налогообложения нарушает права налогоплательщика и является незаконным [16]. 

2.2. Статистика  разрешения налоговых споров

     Обязательное введение досудебного урегулирования налоговых споров с 01 января 2009 года вызывает озабоченность, как у налоговых органов, так и у налогоплательщиков.

     Основания и причины беспокойства:

• отсутствие четкой регламентации процедур обжалования в Налоговом Кодексе;
• наличие в налоговых органах значительного количества внутриведомственных документов (регламент, письма, методические документы) по досудебному урегулированию налоговых споров;
• большой объем рассматриваемых судебных исков налогоплательщиков к налоговым органам;
• отсутствие достаточно квалифицированного кадрового состава отделов налогового аудита и большая текучесть кадров;
• отсутствие разработанных критериев и показателей оценки эффективности деятельности подразделений налогового аудита (сегодня – это соотношение количества рассмотренных жалоб налогоплательщиков и исков (заявлений), поданных в суд, причем без привязки к рассмотренным ранее жалобам, не говоря уже о результатах рассмотрения по судебному делу).

     Анализ отчетности по результатам рассмотрения налоговых споров в судебном и досудебном порядке за период с 2005 по 2007 год трем направлениям:

1. Результаты рассмотрения налоговых споров в судебном порядке по искам (заявлениям) налогоплательщиков к налоговым органам;
2. Результаты рассмотрения налоговых споров в судебном порядке по искам (заявлениям) налоговых органов к налогоплательщикам;
3. Результаты урегулирования налоговых споров в досудебном порядке (жалобы налогоплательщиков вышестоящему налоговому органу).

     Прежде всего, необходимо отметить, что по состоянию на 01.01.2008 года на налоговом учете в территориальных налоговых инспекциях автономного округа состоит:

• более 350000 юридических лиц;
• около 60000 индивидуальных предпринимателей.

     За рассматриваемый период эти показатели оставались практически стабильными (по ЮЛ - ± 10%, по ИП - ± 6%).

     Итак, по первому направлению анализа:

    Количество заявлений (исков) налогоплательщиков, предъявленных к налоговым органам и рассмотренных за 2005-2007 г.г., составило от 619 ед. – в 2005 году, до 684 ед. – в 2007 году.

     При этом наибольшую долю составляли иски налогоплательщиков - юридических лиц от 341 до 416 единиц.

     Необходимо также отметить возросшую долю исков от физических лиц за последние 3 года, удельный вес которых в 2007 году составил – 38% в общем объеме рассмотренных исков.

     Удельный вес количества удовлетворенных исков, предъявленных к налоговым органам, составлял за три последних года соответственно 71%, 75%, 65% (по России, в среднем – 76% за 2007 год).

     А удельный вес сумм удовлетворенных требований налогоплательщиков в общей сумме предъявленных требований к налоговым органам соответственно: 52%; 59%; 35%.

     При этом наблюдается тенденция снижения общего объема оспариваемых налогоплательщиками сумм от 11,8 млрд. руб. в 2005 году до 1,6 млрд. руб. в 2007 году.

Оспариваемые  налогоплательщиками суммы предъявленных требований

 

     Результаты рассмотрения налоговых споров по заявлениям (искам) налоговых органов к налогоплательщикам значительно отличаются от предыдущих результатов.

     Во-первых: количество исков, предъявленных налоговыми органами к налогоплательщикам, растет и исчисляется тысячами, так:

• в 2005 году рассмотрено 5352 иска;
• в 2006 году рассмотрено 4918 исков;
• в 2007году рассмотрено 6678 исков.

     При этом наблюдается тенденция снижения количества исков, предъявляемых (и рассмотренных) к юридическим лицам, с 2070 ед. в 2005 году до 61 ед. в 2007 году и значительный темп роста количества исков, предъявляемых налоговыми органами к физическим лицам от 2029 ед. в 2005 году до 6552 ед. в 2007 году.

     Процент удовлетворенных в судебном порядке исков налоговых органов оставался стабильно высоким на протяжении всего рассматриваемого периода и составлял более 82%.

     В тоже время, процент удовлетворенных исков, предъявленных налоговыми органами к юридическим лицам, значительно снизился с 83% в 2005 году до 41% в 2007 году.

     Во-вторых: несмотря на большое количество исков, объем оспариваемых сумм по искам налоговых органов к налогоплательщикам значительно меньше, по сравнению с объемом оспариваемых налогоплательщиками сумм, и кроме того, имеет также тенденции к снижению.

     Так, если в 2005 году данный показатель составлял 4,3 млрд. руб., то в 2007 – 1,6 млрд. руб.

     При этом удельный вес требований, предъявленных налоговыми органами к налогоплательщикам – юридическим лицам составлял боле 90%.

     Процент удовлетворенных требований налоговых органов по оспариваемым суммам незначительно отличается от результата по искам налогоплательщиков, но имеет тенденцию роста и составляет от 50 до 65%.

     Объем, удовлетворенных требований в абсолютном выражении составил от 2,2 млрд. руб. в 2005 году до 1,1 млрд. руб. в 2007 году.

Оспариваемые  налоговыми органами суммы предъявленных  требований

 

Если  проанализировать результаты рассмотрения общего количества налоговых споров в судебном порядке, то можем сделать следующие выводы:

1. Наблюдается  тенденция роста общего количества  рассмотренных налоговых споров  в судебном порядке, при этом  удельный вес заявлений (исков), предъявленных налоговыми органами к налогоплательщикам, превышает 90%.

2. Удельный  вес количества удовлетворенных  исков в общем количестве рассмотренных  судебных дел складывается в  пользу налоговых органов от 75% до 92%.

3. В  тоже время, удельный вес удовлетворенных требований в общей сумме предъявленных требований в 2005, 2006 году сложился в пользу налогоплательщиков и составил 52%, в 2007 году произошло снижение до 35%.

     При этом наблюдается тенденция снижения общей суммы оспариваемых требований в судебном порядке:

• 16,1 млрд. руб. – 2005г.
• 6,4 млрд. руб. – 2006г.
• 1,6 млрд. руб. – 2007г.

4. Рассмотрим  результаты рассмотрения апелляционных  жалоб налогоплательщиков вышестоящим  налоговым органам в досудебном  порядке.

     Количество рассмотренных жалоб за последние 3 года значительно возросло с 216 единиц в 2005 году до 579 единиц в 2007 году.  
Наибольший удельный вес составляют жалобы налогоплательщиков – юридических лиц от 60% до 73%. Отмечается высокий темп роста жалоб физических лиц, в 2007 году их удельный вес составил 27%.

     Удельный вес количества удовлетворенных жалоб налогоплательщиков в общем объеме рассмотренных имеет тенденцию роста (35%, 47%, 51%).

По данному  показателю УФНС РФ городу Тюмени значительно опережает среднероссийский показатель, который в 2007 году составил 36%.

     Темп роста удовлетворенных жалоб в 2007 году по сравнению с 2005 годом составил 46%.

     Объемы оспариваемых сумм по жалобам налогоплательщиков вышестоящему налоговому органу значительно ниже сумм, оспариваемых в судебном порядке.

Объемы  оспариваемых налогоплательщиками  сумм требований