Порядок разрешения споров с налоговыми органами

    Посредничество принимает форму переговоров между сторонами с участием третьей стороны - судебного сотрудника или иного лица, которое помогает им добровольно прийти к взаимоприемлемому разрешению спора или решению отдельных спорных вопросов. В связи с этим важная роль отводится стадии подготовки дела к судебному разбирательству, особенно собеседованию судьи со сторонами или их представителями. В процессе собеседования судья непосредственно сам может содействовать сторонам в урегулировании спора через конкретизацию спорных моментов, сближение позиций сторон, а также согласование и фиксирование доказательственных фактов.

   И налоговые органы, и налогоплательщик  при обращении в суд должны  раскрыть доказательства, на которые  ссылаются как на основание  своих требований и возражений, до начала судебного заседания. 

Досудебная  подготовка дел при раскрытии  доказательств

    В соответствии с п.6 ст.100 НК РФ налогоплательщик имеет право составить письменные возражения по акту выездной налоговой проверки, в которых представляются дополнительные доказательства правоты налогоплательщика, а также судебные прецеденты по рассмотрению аналогичных ситуаций. Это могут быть письменные доказательства, такие как бухгалтерские документы, судебные акты других судов по рассмотрению аналогичных ситуаций по налоговым спорам, более точное применение норм материального права: гражданского, налогового, таможенного, банковского, валютного законодательства, а также применение закона, имеющего более высокую юридическую силу. Если в российском законодательстве не предусмотрена такая норма, то необходимо руководствоваться международным законодательством, т.к. в соответствии со ст.15 Конституции РФ нормы международного права включаются в правовую систему Российской Федерации.

    После получения письменные возражений налоговые органы, изучив представленные дополнительные доказательства, снимают частично или полностью все разногласия. Таким образом, налоговый спор досудебной процедурой составления письменных возражений будет урегулирован полностью или частично, в любом случае до судебного рассмотрения дойдет меньше спорных моментов.

    Актуален вопрос сокращения времени рассмотрения и разрешения дел в арбитражном суде. Один из вариантов сокращения процессуального времени - досудебная подготовка дел при раскрытии доказательств с помощью института посредничества, частного аудитора или аудиторской фирмы, с целью согласования доказательств, доказательственных фактов без участия суда.

    Если без документа, подтверждающего окончательное согласование сторонами доказательств и доказательственных фактов, суд не будет принимать исковое заявление для рассмотрения, то стороны согласуют все доказательства, доказательственные факты окончательно на досудебной стадии, что будет способствовать сокращению процессуального времени и принятию справедливого и истинного решения.  

1.2. Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке

    Среди способов защиты прав и законных интересов налогоплательщиков основным является судебный. Это во многом обусловлено и тем, что согласно ст.118 Конституции Российской Федерации правосудие в Российской Федерации обеспечивается только судом. Поэтому налогоплательщик может обратиться в суд не прибегая к административной процедуре разрешения споров: согласно ст.13 и 16 ГК РФ ненормативный акт государственного органа, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействительным. При этом убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу, подлежат возмещению из бюджетов соответствующих уровней.

     Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц закреплено в ст. 137-138 НК РФ. Обжалование производится юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в арбитражный суд, а физическими лицами, не имеющими статуса предпринимателя, - в суд общей юрисдикции.

    НК не конкретизирует порядок рассмотрения таких исков, содержит лишь отсылочную норму к арбитражному процессуальному и гражданскому процессуальному законодательству.

    К преимуществам судебного способа защиты прав налогоплательщиков относятся:

• относительная объективность разрешения спора, как следствие его рассмотрения вне рамок налогового ведомства;
• возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований в виде запрещения налоговому органу списывать недоимку и пени до разрешения спора по существу;
• детальная урегулированность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством;
• возможность получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда.

   Судебная практика по налоговым спорам выделяет следующие группы исков налогоплательщиков [(2)]:

    1. Предъявление иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа. Предметом обжалования по таким искам является:

• решение налогового органа о взыскании недоимки, пеней и штрафов, принятое по результатам налоговой проверки;
• решение об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога или сбора;
• решение о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки по уплате налога или сбора;
• решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;
• решение о наложении ареста на имущество налогоплателыцика - организации;
• решение о направлении суммы излишне уплаченного налога на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов и т.д.

    2. Предъявление иска о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа позволяет налогоплательщику защищать свое право, даже если нарушение этого права происходит вне связи с каким-либо актом налогового органа, имеющим документальную форму.

    Самым распространенным примером является неисполнение налоговым органом обязанностей по своевременному и полному возврату излишне уплаченных сумм налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

    3. Предъявление иска о признании поручения не подлежащим исполнению применяется, когда формальное решение налогового органа по каким-либо причинам отсутствует, но на банковский счет налогоплательщика уже направлено инкассовое поручение.

    4. Предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов. Он целесообразен при отсутствии ненормативного акта налогового органа, повлекшего излишнюю уплату сумм с налогоплательщика, или когда необходимо получение исполнительного документа о принудительным исполнении судебного решения по возврату сумм из бюджета.

    5. Предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов, как один из способов защиты нарушенных прав, предусмотренный ст.12 ГК РФ. Оно может заявляться наряду с другими требованиями в защиту нарушенного права. Порядок возмещения ущерба регламентирован гражданским законодательством путем установления особых правил для случаев причинения вреда государственными органами (ст.16 ГК РФ).

    6. Предъявление иска о признании недействительным нормативного акта налогового органа. Налогоплательщик вправе обжаловать в суд эти акты, если считает, что они налагают на него дополнительные, не предусмотренные законодательством обязанности и выходят за рамки компетенции принявшего их органа. Ст. 138 НК РФ прямо устанавливает, что обжалование нормативных актов налоговых органов организациями и предпринимателями осуществляется в арбитражном суде. Граждане, не имеющие статуса предпринимателя, обжалуют нормативные акты налоговых органов в суды общей юрисдикции.

Порядок судебного разбирательства и  вынесения решения суда

     В арбитражном суде дело должно быть рассмотрено и решение по нему принято в срок, не превышающий двух месяцев со дня поступления искового заявления в суд, в судах общей юрисдикции подготовка гражданских дел к судебному разбирательству должна быть проведена не позднее чем в семидневный срок. 
     В арбитражных судах дела в первой инстанции рассматриваются судьей единолично, за исключением дел о признании недействительными актов государственных органов и дел о несостоятельности (банкротстве), которые рассматриваются арбитражным судом коллегиально, хотя по решению председателя суда коллегиально может быть рассмотрено и любое дело. Все дела в апелляционной, кассационной и надзорной инстанциях рассматриваются арбитражным судом только коллегиально.

     В остальных случаях дела могут рассматриваться судьей единолично, если против этого не возражают участвующие в деле лица. В противном случае дела рассматриваются коллегиально судом в составе судьи и двух народных заседателей, которые пользуются правами судей. Рассмотрение дел в кассационной инстанции осуществляется в составе трех членов суда, а в порядке судебного надзора – не менее трех членов суда. 
     Дела организаций в судах ведут их руководители или иные лица, которые в соответствии с учредительными документами имеют право представлять данную организацию, либо представители организации. Руководители или иные должностные лица представляют суду документы, удостоверяющие их служебное положение и полномочия.  
     Общая доверенность на ведение дела в арбитражном суде дает представителю право совершать от имени представляемого все процессуальные действия, кроме:

• подписания искового заявления;
• полного или частичного отказа от исковых требований и признания иска;
• изменения предмета или основания иска;
• передачи полномочий другому лицу;
• обжалования судебного акта арбитражного суда;
• требования принудительного исполнения судебного акта;
• получения присужденных денег.

     Полномочия на совершение каждого из перечисленных действий должны быть предусмотрены в доверенности специально. 
     Лицо, участвующее в деле, вправе направить арбитражному суду отзыв на исковое заявление с приложением документов, подтверждающих возражения против иска, в срок, обеспечивающий поступление отзыва ко дню рассмотрения дела. Копии отзыва и отсутствующих у них документов направляются другим участвующим в деле лицам, доказательства чего должны быть представлены в арбитражный суд вместе с отзывом. В подписываемом лицом, участвующим в деле, или его представителем отзыве

должны быть указаны:

• наименование арбитражного суда, в который направляется отзыв;
• наименование истца и номер дела;
• мотивы полного или частичного отклонения требований истца со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты, а также на обосновывающие возражения законодательства.

     Непредставление отзыва на исковое заявление или дополнительных доказательств, которые судья предложил представить лицам, участвующим в деле, не является препятствием к рассмотрению дела по имеющимся в нем материалам, так же, как и при неявке в заседание ответчика, надлежащим образом извещенного о времени и месте разбирательства дела, спор может быть разрешен в его отсутствие, при неявке в заседание арбитражного суда истца, надлежащим образом извещенного о времени и месте разбирательства дела. Спор может быть разрешен в его отсутствие только при наличии заявления истца о рассмотрении дела в его отсутствие. При неявке истца без такого заявления арбитражный суд оставляет иск без рассмотрения. Оставление иска без рассмотрения не лишает истца права вновь обратиться в арбитражный суд с этим же иском в общеустановленном порядке, то есть с соблюдением всех формальностей, установленных для первой подачи

искового  заявления. 
     Для начала рассмотрения дела по существу участвующие в деле лица вправе заявить отвод одному или нескольким судьям, а также участвующим в рассмотрении дела экспертам при наличии доказательств прямой или косвенной заинтересованности их в исходе дела либо иных обстоятельств, вызывающих сомнения в их беспристрастности. Основаниями для отвода

эксперта кроме  того являются: 
     -     его служебная или иная зависимость в момент разбирательства дела

            или в прошлом от лиц, участвующих в деле, или их представителей;

      -     производство им ревизии, материалы которой послужили основанием

           или поводом для обращения в арбитражный суд либо используются

           при рассмотрении дела. 
     В заседании арбитражного суда заслушиваются истец и ответчик или их представители, эксперты и другие участвующие в заседании лица. Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных органов обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт. В отношении налоговых органов данное положение закреплено и в ст.108 Налогового кодекса, которое устанавливает, что лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, не обязано доказывать свою невиновность в его совершении. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.  
     При оценке представляемых налоговыми органами доказательств арбитражный суд должен исходить из того, что все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. 
     В судебном заседании, а также при совершении отдельных процессуальных действий вне судебного заседания составляется протокол, с которым участники арбитражного процесса имеют право ознакомиться и представить в трехдневный срок после подписания протокола свои замечания относительно полноты и правильности его составления. 
     Доказательствами по делу являются полученные в соответствии с предусмотренным действующим законодательством порядком сведения, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора. Эти сведения устанавливаются письменными и вещественными доказательствами, заключениями экспертов, показаниями свидетелей, объяснениями лиц, участвующих в деле.