Порядок обжалования неправомерных действий налоговых органов, их должностных лиц

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..2

1. ПРАВОВЫЕ  МЕХАНИЗМЫ   ЗАЩИТЫ   ИНТЕРЕСОВ  ГРАЖДАН  ОТ

НЕПРАВОМЕРНЫХ ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЙ) НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ……4

1.1 ЗАЩИТА   ИНТЕРЕСОВ   И   ПРАВ   НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В

 АДМИНИСТРАТИВНОМ ПОРЯДКЕ………...………………………………….5

1.2 ЗАЩИТА   ИНТЕРЕСОВ   И   ПРАВ   НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ   В

 СУДЕБНЫХ  ИНСТАНЦИЯХ И В КОНСТИТУЦИОННОМ  СУДЕ РОСИИ….7

2. НАЛОГОВЫЕ  СПОРЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРЕДЪЯВЛЕНИЕМИ  ИСКОВ СО

 СТОРОНЫ  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ……………………………………….11

2.1 ОБЖАЛОВАНИЕ  ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЙ) НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ....11

2.2 ОБЖАЛОВАНИЕ  БЕЗДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, НЕ ВНЕСШЕГО НА ЛИЦЕВЫЕ СЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ЗАПИСИ ОБ УПЛАЧЕННЫХ ИМ НАЛОГАХ……………………………………………………………………..13

2.3 ОБЖАЛОВАНИЕ  РЕШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, СВЯЗАННЫХ С НДС, А ТАКЖЕ - С ОТКАЗОМ В ПОСТАНОВКЕ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ……..15

2.4 ИСКИ  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ О ЗАЧЕТЕ  ИЛИ ВОЗВРАТЕ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ (ВЗЫСКАННЫХ) НАЛОГАХ…………………………………20

2.5 ИСКИ  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ О НЕСООТВЕТСТВИИ  ЗАКОНАМ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ………………………….24

3. ПРАКТИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ…………………………………………………..27  
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….29

ЛИТЕРАТУРА……………………………………………………………………...31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

      Как известно, налоги являются особыми обязательными платежами, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и граждан. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития. Налоги служат основным источником поступлений в государственный бюджет и, следовательно, дополнительным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей. Налоги являются реальным рычагом государственного регулирования экономики. Они позволяют государству решать социальные и другие общественные задачи, в первую очередь - выравнивания уровня доходов граждан.¹

      Роль  механизма налогообложения возрастает по мере того, как государство усиливает экономические функции и свое воздействие на рыночные преобразования экономики страны. Постоянно расширяется поток нормативных документов по дополнению уже принятого законодательства, касающегося как всей системы налогообложения, так и отдельных элементов налога.

      Особое  значение для развития современной России имеет формирование рациональной налоговой системы, направленной на создание благоприятных условий развития предпринимательской деятельности. Одним из важнейших путей решения данной сложной задачи - является строгое, обязательное для всех, соблюдение действующего налогового законодательства.

      Законопослушный налогоплательщик даже в условиях достаточно высокого уровня налогового пресса часто имеет возможность минимизировать свои платежи по налогам. Соблюдение налогового законодательства невозможно без грамотного и безупречного выполнения всех нормативных актов по налогообложению. Поэтому знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием в системе экономической подготовки специалистов.

     Арбитражная практика по налоговым спорам достаточно обширна и интересна, как с точки зрения применения законодательства о налогах и сборах, так и с процессуальной точки зрения. Прошли времена, когда в нашей стране господствовал взгляд на налоги как на элемент чуждой капиталистической системы. Сегодня, когда развиваются рыночные отношения, налоги стали неотъемлемой составной частью деятельности любого субъекта, участвующего в этих отношениях. Развитие налогового законодательства привело к принятию кодифицированного акта, включающего в себя основные принципы и нормы, на которых строится налоговая система. Налоговые органы превратились в достаточно сильную и грамотную структуру и, что особенно радует, продолжают учиться и совершенствовать свою деятельность.²

     Современные налогоплательщики тоже шагают в ногу со временем, приобретают налоговые знания и применяют их на практике. Наверное, именно этими обстоятельствами, в частности, можно объяснить увеличение количества налоговых споров и изменение их качества. Судебное рассмотрение налоговых споров является гарантией защиты и обеспечения баланса интересов всех участников налоговых правоотношений и государства. При этом следует иметь в виду и тот факт, что, хотя судебный прецедент в силу традиций нашей правовой системы не является источником права, состоявшиеся судебные акты, особенно высших судебных инстанций, оказывают существенное воздействие на практику. Это относится как к применению норм материального права, собственно законодательства о налогах и сборах, так и к применению норм арбитражного процессуального права.

     Следует отметить тот факт, что в современной российской судебной практике количество налоговых споров постоянно возрастает. Таким образом, можно предположить, что данная тенденция ещё довольно долгое время будет сохраняться, поскольку намерение органов государственной власти действовать в финансовой сфере методами, соответствующими конституционно значимыми стандартами, к сожалению, развивается гораздо медленнее, чем законные стремление налогоплательщиков отстаивать свои конституционные права и защищаемые государством интересы.

1. ПРАВОВЫЕ МЕХАНИЗМЫ ЗАЩИТЫ ИНТЕРЕСОВ ГРАЖДАН ОТ НЕПРАВОМЕРНЫХ ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЙ) НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ 

     Взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками могут приобретать конфликтный характер, обусловленный противоречиями между финансовыми интересами государства, с одной стороны, и интересами налогоплательщиков - с другой. Поскольку налогообложение ограничивает право собственности гражданина (ст. 35 Конституции РФ), предоставление налогоплательщикам гарантий защиты их прав - необходимое условие демократической налоговой системы.³

     Защита  прав налогоплательщиков - это совокупность всех юридических, идеологических, материальных гарантий, установленных в рамках налоговой системы государства. Они должны обеспечить соразмерность ограничений прав конкретного налогоплательщика и интересов общества в целом. В узком смысле под защитой прав налогоплательщика понимается обращение в те или иные государственные органы для рассмотрения законности и обоснованности действий (бездействия) налоговых органов по отношению к данному конкретному субъекту налогового права - налогоплательщику.

     В теории права традиционно выделяют следующие формы нарушенных прав: судебная форма защиты, защита прав в административном порядке и с помощью конституционного судопроизводства. Право налогоплательщика и налоговых агентов на обжалование решений налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц установлено в подп. 12 п. 1 ст. 21 ПК РФ и автоматически возникает в случае нарушения налоговыми органами каких-либо прав, перечисленных в ст. 21 НК РФ, а также в других нормах НК РФ.⁴

     Порядок реализации налогоплательщиком права  на обжалование решений налоговых органов устанавливается в разделе 7 НК РФ: в вышестоящем налоговом органе (по инстанции), либо в суде. Указанные возможности не являются взаимоисключающими, и ничто не может воспрепятствовать налогоплательщику (налоговому агенту) использовать обе процедуры обжалования одновременно.

1.1 ЗАЩИТА ИНТЕРЕСОВ И ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В АДМИНИСТРАТИВНОМ ПОРЯДКЕ 

     Административный  способ защиты прав заключается в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи дела в судебные инстанции. В Российской Федерации налогоплательщик вправе обжаловать ненормативный акт налогового органа и действия (бездействие) их должностных лиц, соответственно в вышестоящий налоговый орган или в адрес вышестоящего должностного лица.⁵

     К преимуществам административного  порядка обжалования можно отнести:

• отсутствие требований по уплате государственной пошлины;
• упрощенная процедура рассмотрения жалоб;
• быстрота рассмотрения жалобы;
• обжалование даже с отрицательным для налогоплательщика результатом и очевидно, позволит ему лучше уяснить точку зрения налогового органа и при возможном последующем обращении в судебные органы, воспользоваться возможностью более тщательно подготовиться к защите своей позиции.

     Подача  жалобы возможна в течение трех месяцев  с того дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска срока по уважительной причине, подача жалобы возможна при наличии оправдательных документов (ст. 139 НК РФ). Жалоба оформляется в произвольной письменной форме. Лицо, подавшее жалобу, до принятия решения по ней может ее отозвать на основании письменного заявления. Однако отзыв лишает права на ее подачу повторно по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.⁶

     Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган производится в сроки, указанные в ст. 139, то есть в течение 3-х месяцев с момента, когда лицо узнало о нарушении своих прав. По общему правилу, подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия (п.1 ст.141 НКРФ). Однако если налоговый орган, рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемый акт или действие не соответствует законодательству, то данный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действие. 1. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

     Если  налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные  основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют  законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом. Таким образом, решение о приостановлении исполнения разработанного акта (действия) принимается руководителем налогового органа, получившего такой акт, либо вышестоящим налоговым органом, в соответствии с (п. 2 ст. 141 НКРФ).⁷

     Сама  жалоба рассматривается в течение  одного месяца со дня ее получения (ст. 140 НКРФ). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. В результате принимается один из следующих возможных вариантов развития событий:

• жалоба остается без удовлетворения;
• акт налогового органа отменяется, и назначается дополнительная проверка;
• решение отменяется, и производство по делу - прекращается;
• решение изменяется или выносится новое решение.

     На  действия или бездействие должностных лиц вышестоящий налоговый орган вправе вынести решение по существу.

     В течение 3-х дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу (ст. 140 НКРФ).

1.2 ЗАЩИТА ИНТЕРЕСОВ И ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В СУДЕБНЫХ ИНСТАНЦИЯХ И В КОНСТИТУЦИОННОМ СУДЕ РОСИИ 

     Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц закреплено в ст. 137-138 НКРФ. Обжалование производится юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в арбитражный суд, а физическими лицами, не имеющими статуса предпринимателя, - в суд общей юрисдикции.

     Налоговый кодекс не конкретизирует порядок рассмотрения таких исков, содержит лишь отсылочную норму к арбитражному процессуальному и гражданскому процессуальному законодательству. В ряде стран (например, в США и ФРГ) действуют специальные налоговые суды, которым подведомственны любые налоговые споры.

     К очевидным преимуществам судебного способа защиты прав и интересов налогоплательщиков относятся:⁸

• относительная объективность разрешения спора, как следствие его рассмотрения вне рамок налогового ведомства;
• возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований в виде запрещения налоговому органу списывать недоимку и пени до разрешения спора по существу возникшего вопроса;
• детальная урегулированность всех стадий судебного производства процессуальным законодательством;
• возможность получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда.