Порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин на импортные товары

     Авансовые платежи могут быть возвращены по заявлению лица, внесшего их. Возврат  осуществляется в том же порядке, что и возврат таможенных пошлин, налогов.

     Можно осуществить таможенные платежи  с помощью таможенной карты, которая является аналогом кредитной карты, но используется только для расчетов с таможней. Технология расчетов по таможенным платежам с использованием таможенных карт описана в приказе ГТК России от 03.08.2001 № 757. Карта может использоваться для уплаты таможенных платежей, процентов за предоставление отсрочки (рассрочки), пеней и штрафов.

     Лица, ответственные за уплату, исчисляют  сумму таможенных пошлин (налогов) самостоятельно в рублях (п. 1 ст. 324 ТК РФ). В общем  случае для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом (п. 1 ст. 325 ТК РФ).

     Таможенные  пошлины, налоги и таможенные сборы  уплачиваются по выбору плательщика  как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле (п. 2 и 3 ст. 331 ТК РФ). 

     3.Налоговая  база и методы исчисления импортной таможенной пошлины. 

     Объектом  обложения таможенными пошлинами (налогами) являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а налоговой базой для их исчисления - таможенная стоимость товаров и (или) их количество (ст. 322 ТК РФ).

     Таможенная  стоимость товаров определяется декларантом с помощью методов определения таможенной стоимости, установленных законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров (ст. 323 ТК РФ).

     Таможенная  стоимость товаров - это основа для  исчисления таможенных платежей таможенных пошлин, НДС, акцизов (кроме тех, которые исчисляются по специфическим ставкам). Поэтому именно эта информация о декларируемых товарах представляет собой первостепенный интерес для бухгалтера. Но таможенная стоимость определяется исключительно для целей исчисления таможенных платежей.

     Порядок определения таможенной стоимости  ввозимых товаров установлен в Законе РФ от 25.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе», постановлениях Правительства РФ от 05.11.1992 № 856, от 07.12.1996 № 1461, а также приказом ГТК РФ от 27.08.1997 № 522.

     Определить  таможенную стоимость ввозимых товаров  вы можете одним из шести методов:

- Метод «по цене сделки с ввозимыми товарами»;

- Метод «по цене сделки с идентичными товарами»;

- Метод «по цене сделки с однородными товарами»;

- Метод вычитания стоимости;

- Метод сложения стоимости;

- Резервный метод.

     Основным  методом является метод «по цене сделки с ввозимыми товарами». Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

     По  общему правилу, в таможенную стоимость  ввозимых товаров включают все расходы, которые понес покупатель до момента  ввоза товаров на таможенную территорию России.

     Таможенная стоимость по методу «по цене сделки с ввозимыми товарами» определяется так:

Цена  сделки с ввозимыми  товарами + Дополнительные расходы по приобретению товаров = Таможенная стоимость 

     Цена  сделки с ввозимыми товарами - это  сумма, которую вы должны заплатить по контракту иностранному поставщику.

     Дополнительные  расходы по приобретению товаров - это  расходы иностранного поставщика, не включенные в цену сделки. К ним  относятся:

- расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пункт пропуска на границе);

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

- стоимость товаров (работ, услуг), которые вы бесплатно или по сниженной цене передали иностранному поставщику для производства ввозимых товаров;

-лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые вы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров;

- стоимость вашего дохода от перепродажи или использования ввозимых товаров, которую вы по контракту должны перечислить поставщику.

Не  допускается  применять этот метод, если в контракте не указана стоимость  ввозимого товара или вы и ваш  иностранный поставщик являетесь  взаимозависимыми лицами.

Метод «по стоимости  сделки с идентичными товарами»

     Стоимость сделки с идентичными товарами - это сумма, которую вы или другая организация (предприниматель) платили при покупке идентичного товара «в тот же или соответствующий ему период времени».

     Идентичными являются товары, одинаковые во всех отношениях (в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации). Идентичные товары могут иметь незначительные отличия во внешнем виде. Товары нельзя считать идентичными, если они произведены в разных странах.

     Для определения стоимости сделки с идентичными товарами используют стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом или розничном) и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

     Если  таких продаж не выявлено, то используют данные об идентичных товарах, проданных на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в ином количестве. При этом таможенную стоимость необходимо скорректировать с учетом указанных факторов.

При отсутствии таких сведений метод «по стоимости  сделки с идентичными товарами» использовать нельзя.

     Метод «по стоимости  сделки с однородными  товарами».

     Однородными считают не идентичные, но схожие по характеристикам и состоящие  из схожих компонентов товары, которые  выполняют те же функции и могут  быть взаимозаменяемыми. При установлении однородности товаров учитывают их качество, репутацию и наличие товарного знака.

     Товары  нельзя считать однородными, если они  произведены в разных странах. Для определения стоимости сделки с однородными товарами используют стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом или розничном) и в том же количестве, что и оцениваемые товары. Если таких продаж не выявлено, то используют данные об однородных товарах, проданных на ином коммерческом уровне (оптовом или розничном) и (или) в ином количестве. При этом таможенную стоимость необходимо скорректировать с учетом указанных факторов. При отсутствии таких сведений метод «по стоимости сделки с однородными товарами» использовать нельзя.

Метод вычитания.

     Для установления таможенной стоимости товаров берут наиболее распространенную цену идентичного или однородного товара, который продается или продавался в России при схожей ситуации на рынке.

     Если  ни однородные, ни идентичные товары не продавали в России при схожей ситуации на рынке, таможенную стоимость рассчитывают исходя из стоимости идентичных или однородных товаров, которые продавались не ранее 90 предшествующих дней.

     Если  и этого сделать не удалось, то таможенную стоимость рассчитывают исходя из наиболее распространенной цены продукта, получаемого после переработки ввозимого товара (за минусом стоимости, добавленной в результате такой переработки).

   Во  всех трех случаях из цены вычитают следующие суммы:

• вознаграждение посреднику или торговую наценку;
• расходы на перевозку, страхование и другие подобные затраты;
• таможенные пошлины, налоги, сборы, связанные с ввозом или продажей товара.

Метод сложения.

Он описан в статье 23 Закона РФ «О таможенном тарифе». Для этого просуммируйте:

• расходы по изготовлению или приобретению материалов;
• расходы на производство и иные операции, связанные с производством товаров;
• прибыль, коммерческие и управленческие затраты, которые производят в стране экспорта для вывоза в Россию;
• расходы по перевозке (погрузке, выгрузке и перегрузке) товара до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию России;
• расходы на страхование товара.

Резервный метод.

Если  вы не можете определить стоимость  товара по предыдущему методу, используйте  резервный метод. Он описан в статье 24 Закона РФ «О таможенном тарифе». Резервный метод предполагает некоторые «скидки» при использовании предыдущих методов. А именно:

• основой для определения таможенной стоимости может стать стоимость сделки с идентичными или однородными товарами другой страны-производителя;
• при определении стоимости товаров методами «по цене сделки с идентичными товарами» и «по цене сделки с однородными товарами» возможно разумное отклонение от требования, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в период времени с близкой ситуацией на рынке оцениваемых товаров;
• основой для определения стоимости ввозимых товаров может стать стоимость идентичных или однородных товаров, определенная по методу вычитания или сложения;
• при определении стоимости товаров по методу вычитания возможно отклонение от требования о 90-дневном сроке для определения стоимости идентичных или однородных товаров.

      Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченные при ввозе товаров, в полном объеме включаются в фактическую стоимость  товаров. Суммы НДС, фактически уплаченные на таможне, принимаются к вычету по мере оприходования импортных товаров (кроме случаев, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ). Акцизы включаются в стоимость импортных товаров (кроме случаев, указанных в п. 3 ст. 199 НК РФ).

4.Основания  освобождения от  уплаты таможенных  пошлин на импортные  товары.

При импорте  товаров пошлину не взимают, например, в следующих случаях.

     1. Если ввозимые товары освобождены  от таможенных пошлин на основании  российских законов. Перечень  этих товаров приведен в Законе РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (ст. 35, 37).

     2. Если ввозимые товары происходят  из наименее развитых стран.  Список этих стран приведен  в приложении 3 к приказу ГТК России от 25 декабря 2003 г. № 1539. Чтобы не платить таможенные пошлины по этому основанию, нужно представить сертификат происхождения товара из наименее развитой страны.

   3. Если ввозимые товары помещают  под следующие таможенные режимы:

• реимпорт;
• транзит;
• таможенный склад;
• магазин беспошлинной торговли;
• переработка товаров для внутреннего потребления (в последующем пошлины нужно будет уплатить по ставкам, применяемым к продуктам переработки);
• временный ввоз (применяется полное условное либо частичное освобождение);
• свободная таможенная зона и свободный склад;
• переработка товаров вне таможенной территории (применяется полное или частичное освобождение);
• реэкспорт (если пошлины были уплачены при ввозе, они возвращаются);
• уничтожение;
• отказ в пользу государства.

Если  ввозимые товары помещают под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории, таможенные пошлины уплачивают. Но при вывозе продуктов переработки пошлину возвращают.

     4. Если вы ввозите товары из  стран СНГ и они там произведены  (приказ ГТК России от 25 декабря 2003 г. № 1539). Уточните на таможне, не подпадает ли ввозимый вами товар под освобождение от уплаты таможенных платежей (например, по международным договорам, заключенным нашей страной). Работники таможни должны предоставить вам информацию о действующих правовых актах (ст. 24, 25 ТК РФ) или дать консультацию. Если они отказались предоставить вам нужную информацию или предоставили неверные сведения, вы можете обжаловать их действия на основании статей 45-57 Таможенного кодекса РФ.