Понятие налоговых правонарушений, их виды и характеристика

Теоретическая часть контрольной  работы 

Вопрос  №  15 Понятие налоговых  правонарушений, их виды и характеристика. 

Вопрос  № 53 Налоговые ставки и порядок исчисления, сроки уплаты налога на доходы физических лиц. 

Вопрос  № 88 Единый налог  на вмененный доход  для определенных видов деятельности. Порядок установления и введения в действие налога. 

Вопрос  № 94 Цель установления налога на добычу полезных ископаемых. Способы  оценки стоимости  добытых полезных ископаемых. 
 

Практическая  часть контрольной  работы 

Задачи № 3, 24 
 
 

Вопрос  №  15 Понятие налоговых  правонарушений,

их  виды и характеристика. 

    Налоговым правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность ст. 106 Части первой Налогового кодекса РФ.

    Объектом  налоговых правонарушений являются сложившиеся в государстве общественные отношения в области порядка уплаты налогов и сборов.

    Не  всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения  лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности  является такое поведение, которое  имеет, во-первых, все предусмотренные  законом признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения.

    Выделяют  следующие правовые признаки деяния, влекущего применение мер ответственности:

• противоправность действия или бездействия, то есть несоблюдение правовой нормы;
• виновность лица, нарушившего закон. Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо проявленная лицом неосторожность;
• причинная связь противоправного действия и вредных последствий. Вредные последствия должны быть следствием именно тех деяний, которые указаны в законе. Отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности;
• недопустимость действия или бездействия. Законодательством должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения, если за совершение противоправных деяний взыскание не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключено.

    Субъектами  правонарушений признаются:

1. Налогоплательщики:

• Физические лица:

    Граждане;

    Частные предприниматели;

• Организации;
2. Налоговые агенты;

    Частные предприниматели;

    Организации;

    Представители налогоплательщика или налогового агента.

    Физические  лица;

    Организации;

    Частные предприниматели;

    В качестве субъектов налогового правонарушения Кодексом предусматриваются только непосредственно налогоплательщик, под которым на практике понимают лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения и обязанное в связи с этим уплачивать соответствующий налог, а также налоговый агент или их представители. На других лиц, в том числе и должностных (руководителя предприятия, главного бухгалтера), составы налоговых правонарушений, предусмотренные частью первой Кодекса, не распространяются.

    Статьей 107 части первой Налогового Кодекса  установлено, что физическое лицо может  быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение только по достижении им возраста 16 лет.

    Должностные лица организаций не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Однако не стоит забывать, что они  по-прежнему могут быть привлечены к административной ответственности. В п.4 ст.108 части первой Налогового Кодекса по этому поводу содержится норма, согласно которой привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

    Нарушение налогового законодательства проявляется  в нарушении различных правовых норм и тем или иным образом  связано с правильным исчислением, полным и своевременным внесением  налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, основной вид нарушений в налоговой сфере составляют нарушения, совершаемые налогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов Главой 16 части 1 налогового кодекса РФ определены следующие виды нарушений:

1. Правонарушения против обязанности по уплате налогов:
• Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
• Непредставление налоговой декларации.
• Неуплата или неполная уплата сумм налога.
2. Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков:

• Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.
• Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.
• Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

3. Правонарушения против контрольных функций налоговых органов и порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности:

• Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
• Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
• Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.
• Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

    Никто не может быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

    Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

    Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность  за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

    Привлечение организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц  при наличии соответствующих  оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

    Привлечение налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности  уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

    Лицо  считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица ст. 108 Части первой Налогового Кодекса РФ.

    Лицо  не может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих  обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;
• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.
• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ст. 109 НК РФ.

    Сроки давности определяются статьей 113 НК РФ. 1. Лицо не может быть привлечено к  ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его  совершения либо со следующего дня  после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

    Исчисление  срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется  в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

    Исчисление  срока давности со следующего дня  после окончания соответствующего налогового периода применяется  в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

    Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

    Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции  в течение 12 месяцев с момента  вступления в силу решения суда или  налогового органа о применении налоговой санкции ст. 112 НК РФ.

    Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

    При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем вдвое, а при наличии отягчающих обстоятельств он увеличивается на 100%. Имеет место давность взыскания налоговых санкций.

    Налоговые органы могут обратиться в суд  с иском о взыскании налоговой  санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения нарушения и составления соответствующего акта.

    В случае если налоговая и административная ответственность наступают в  результате совершения одного и того же нарушения, нарушитель не может быть привлечен одновременно и к налоговой, и к административной ответственности.

    Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе при отсутствии признаков  налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

    Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе на срок более 90 календарных  дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

    Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.