Понятие налоговых правонарушений, их виды и характеристика

    К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.

    Оценка  производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого  исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

    Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Налогового Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

    Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

    В случае если оценку стоимости добытых  полезных ископаемых невозможно определить первыми двумя способами, налогоплательщик применяет 3 способ оценки.

    При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет  тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

    При формировании расчетной стоимости  добытого полезного ископаемого  учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

    1) материальные расходы, определяемые  в соответствии со статьей 254 Налогового Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) и при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, осуществленные налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг);

    2) расходы на оплату труда, определяемые  в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых в производстве по добыче полезных ископаемых;

    3) суммы начисленной амортизации,  определяемой в порядке, установленном  статьями 258-259 Налогового Кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с производством по добыче полезных ископаемых;

    4) расходы на ремонт основных  средств, определяемые в порядке,  установленном статьей 260 Налогового Кодекса, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых;

    5) расходы на освоение природных  ресурсов, определяемые в соответствии  со статьей Налогового Кодекса;

    6) расходы, предусмотренные подпунктами 9 и 10 статьи 265 Налогового Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых;

    7) прочие расходы, определяемые  в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Налогового Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых.

    При определении расчетной стоимости  добытого полезного ископаемого  не учитываются расходы, предусмотренные  статьями 266, 267 и 270 Налогового Кодекса.

    При определении расчетной стоимости  добытых полезных ископаемых расходы, осуществленные налогоплательщиком в налоговом периоде, разделяются на прямые и косвенные.

    При этом прямые расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми  и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 Налогового Кодекса. Сумма косвенных расходов, осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) пропорционально доле каждого вида товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от реализации этих товаров (работ, услуг). Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

    В случае если добытое минеральное  сырье содержит несколько видов  полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.  
 
 

Задача  № 3. 
 

    ЗАО «Уют» реализует  товары, облагаемые НДС по разным ставкам. В сентябре был реализован товар населению за наличный расчет на общую сумму 1 279 540 д.е.:

• облагаемых по ставке НДС 10% - на сумму 550 000 д.е.;
• облагаемых по ставке НДС 18% – на сумму 729 540 д.е.

    Требуется рассчитать сумму  начисленного НДС. 

Решение: 

1. 550 000 х 10% = 55 000 – сумма начисленного налога по ставке НДС 10%;
2. 729 540 х 18% = 131 317,20 – сумма начисленного налога по ставке НДС 18%
3. 55 000 + 131 317,20 = 186 317,20 – сумма начисленного налога на добавленную стоимость.

Задача  № 24. 

    За  первое полугодие 2005 г. доходы от реализации продукции составили 96 тыс.д.е., внереализационные  доходы (проценты на остаток средств  на расчетном счете) – 8 тыс.д.е. По итогам 2004 г. начислен налог  на имущество организаций  в размере 2,5 тыс.д.е. Расходы от реализации продукции за этот период составили 25 тыс.д.е.

    Требуется определить налогооблагаемую прибыль за 1 полугодие 2005 г. 

Решение: 

1. 96 тыс.д.е. + 8 тыс.д.е. = 104 тыс.д.е. – всего  доходов за 1 полугодие 2005 г.
2. 25 тыс.д.е. + 2,5 тыс.д.е. = 22,5 тыс.д.е. – всего расходов за 1 полугодие 2005 г.
3. 104 тыс.д.е. – 22,5 тыс.д.е. = 81,5 тыс.д.е. – налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль.
4. 81,5 тыс.д.е. х 24% = 19,56 тыс.д.е. – начисленная сумма налога на прибыль за 1 полугодие 2005 г. (5,30 тыс.д.е. – в федеральный бюджет РФ; 14,26 тыс.д.е. – в бюджет субъекта РФ).

Список  используемой литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации – часть 1.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации – часть 2.
3. Чипуренко Е.В. Налог на доходы физических лиц – 2-е изд., перераб. И доп. – СПб: Питер, 2003.
4. Мандрощенко О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие – М: Дашков и К, 2003.