Понятие налогового учета. Информационные технологии в налоговом учете

      В соответствии с поправками к Налоговому кодексу при представлении налогоплательщиком налоговой декларации в электронном  виде налоговый орган обязан принять  налоговую декларацию и передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. Фактически это будет та же декларация, но уже заверенная электронной цифровой подписью уполномоченного лица налогового органа.

      И еще один немаловажный момент. При  представлении налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи дата ее представления подтверждается специализированным оператором по аналогии с тем, как это делается сейчас при отправке деклараций по обычной почте. 

3.3. Условия перехода на систему представления электронных налоговых деклараций 

      Для того чтобы иметь возможность  передавать налоговую и бухгалтерскую  отчетность в электронном виде по каналам связи, налогоплательщик должен будет обратиться в налоговый  орган по месту своего учета с  письменным заявлением и получить формальное согласие. Смысл этой процедуры состоит в том, что налогоплательщик уведомляет налоговый орган о своем желании в дальнейшем передавать отчетность именно по каналам связи, а не на бумаге и обязуется соблюдать все правила и процедуры. В свою очередь, налоговый орган регистрирует налогоплательщика как участника электронного документооборота и соответствующим образом настраивает свои средства на прием отчетности от данного налогоплательщика.

      Другим  условием представления налоговых  деклараций в электронном виде является использование программных и аппаратных средств, обеспечивающих возможность:

      ·  формирования данных налоговой декларации для их последующего представления в виде электронных документов по каналам связи и на магнитных носителях в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;

      ·  подписания передаваемых электронных документов электронной цифровой подписью и проверки электронных цифровых подписей, поставленных на полученных электронных документах, при помощи средств, совместимых с аналогичными средствами, используемыми налоговыми органами;

      ·  шифрования передаваемых электронных документов при помощи средств криптографической защиты информации, совместимых с аналогичными средствами, используемыми налоговыми органами;

      ·  поддержки порядка взаимодействия участников информационного обмена при представлении налоговой декларации в электронном виде, утверждаемого Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

      Все средства криптографической защиты информации, применяемые для шифрования отчетности, должны в обязательном порядке иметь сертификат ФАПСИ, так как по законодательству Российской Федерации органам исполнительной власти использовать средства шифрования, не имеющие сертификата ФАПСИ, запрещается. В противном случае система не будет работать, поскольку налоговики не смогут гарантировать юридическую значимость электронных документов и обеспечить конфиденциальность обмена. 
 

3.4. Последовательность действий при отправке отчетности в электронном виде

      Регламент обмена электронными документами при  представлении отчетности по каналам  связи предполагает следующую последовательность действий, выполняемых автоматически:

      · при отправке отчетности налогоплательщиком файл отчетности подписывается ЭЦП налогоплательщика, зашифровывается и отправляется на сервер электронной почты оператора;

      · при получении этого электронного документа в налоговой инспекции он расшифровывается, проверяется совпадение ЭЦП налогоплательщика, что гарантирует отсутствие искажений при поступлении документа в налоговый орган, равно как и невозможно внесение изменений со стороны работников налоговых органов без обнаружения изменения электронного документа. Если результат проверки ЭЦП положительный, то электронный документ подписывается второй подписью (ЭЦП налоговой инспекции), зашифровывается и отправляется налогоплательщику. Одновременно электронный документ с двумя ЭЦП (налогоплательщика и инспекции) сохраняется в архиве инспекции для предъявления в случае возникновения спорной ситуации по поводу содержания документа. Если результат проверки ЭЦП отрицательный, то файл отчетности не принимается, а налогоплательщику высылается соответствующее уведомление;

      · налогоплательщик, получивший свой файл отчетности с двумя ЭЦП, также сохраняет его в архиве для предъявления при возникновении спорной ситуации по поводу содержания документа;

      · на сервере электронной почты оператора фиксируется факт поступления электронного документа в адрес налоговой инспекции и формируется подтверждение оператора - электронный документ, содержащий дату и время сдачи отчетности, подписанный ЭЦП оператора и зашифрованный;

      · оператор высылает подтверждения, содержащие дату и время сдачи отчетности, и налогоплательщику, и налоговой инспекции. Эти подтверждения подписаны ЭЦП оператора и не могут быть произвольно изменены. Налогоплательщик и налоговая инспекция подписывают эти подтверждения своими ЭЦП и отправляют оператору, одновременно сохраняя их в своих архивах для предъявления в случае возникновения спорной ситуации по поводу даты сдачи отчетности;

      · кроме того, в налоговой инспекции файлы с формами отчетности перед обработкой проходят входной контроль на соответствие требованиям формата. По результатам входного контроля формируется протокол, который подписывается ЭЦП налоговой инспекции и также отправляется налогоплательщику.

      Таким образом, налогоплательщик, пользующийся системой сдачи отчетности в электронном  виде по каналам связи, может считать  цикл сдачи отчетности полностью  выполненным, если он имеет:

      · подтверждение оператора, подписанное ЭЦП оператора и самого налогоплательщика;

      · файл отчетности, подписанный ЭЦП самого налогоплательщика и налогового органа;

      · протокол, подписанный ЭЦП налогового органа, о результатах проверки на соответствие формату.

      Такой порядок создает основу для корректного  разрешения нештатных или же спорных  ситуаций, связанных со сдачей отчетности. Приведем несколько основных примеров.

      1. Налоговая отчетность отправлена  не тем налогоплательщиком. В  этом случае проверка ЭЦП налогоплательщика, осуществляемая при получении электронного документа в налоговой инспекции, даст отрицательный результат, файл не будет принят, а налогоплательщик получит соответствующее уведомление.

      2. Налоговая отчетность не дошла  до налогового органа в силу возникших технических проблем на участке между оператором связи и налоговым органом или внутри налоговых органов. В этой ситуации налогоплательщик не получит подтверждение налоговой инспекции (файл отчетности с двумя ЭЦП и протокол входного контроля) о том, что отчетность доставлена. В этом случае срок сдачи отчетности засчитывается по дате и времени, зафиксированным в подтверждении оператора, а файл отчетности должен быть отправлен повторно.

      3. Налогоплательщик и налоговая  инспекция по-разному трактуют содержание файла отчетности. На досудебное разбирательство с участием экспертов представляются файлы отчетности с двумя ЭЦП (налогоплательщика и налоговой инспекции) из архивов налогоплательщика и налоговой инспекции. Техническая экспертиза целостности ЭЦП позволит дать однозначный ответ на вопрос о том, у кого из участников обмена хранится корректный документ.

      4. Налогоплательщик и налоговая  инспекция по-разному трактуют  срок сдачи отчетности. В этом  случае на досудебное разбирательство представляются файлы подтверждений оператора с двумя ЭЦП (оператора и налогоплательщика, оператора и налоговой инспекции) из архивов налогоплательщика и налоговой инспекции.

      При несогласии сторон с заключением  экспертизы за сторонами сохраняется  возможность обращения в арбитражный суд в соответствии с действующим законодательством. 
 

  3.5. Прием   отчетности   в   налоговых   инспекциях по телекоммуникационным каналам связи

           В   налоговых   инспекциях прием   отчетности   по телекоммуникационным каналам связи производится отделом работы с налогоплательщиками. Ответственные лица за прием   отчетности   назначаются приказом по инспекции.

           Программы, которые осуществляют  прием-передачу корреспонденции,  настраиваются на автоматическую  доставку почты каждые 30 минут. Таким образом, обеспечивается оперативная и своевременная передача налогоплательщику подтверждений о приеме   отчетности   и протоколов входного контроля. В начале рабочего дня специалист отдела по работе с налогоплательщиками запускает почтовые программы всех операторов, чтобы получить вечерние файлы.

          Регистрация   налоговых   деклараций  и бухгалтерской   отчетности  принятых по телекоммуникационным  каналам связи, производится в  программных комплексах инспекций.  Датой представления   отчетности   является дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Возможен массовый прием деклараций, поступивших за определенное время.

        При невозможности автоматической разноски поступившей   отчетности   в карточки лицевых счетов налогоплательщиков   налоговые   инспектора имеют право использовать бумажные копии, которые делаются по распоряжению руководителя инспекции. На копии указываются реквизиты документа-оригинала, а также дата и время изготовления копии. 
 

3.6. Возможности и преимущества системы представления налоговой  отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи 

         Система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи рекомендована Федеральной налоговой службой и открывает качественно новый этап во взаимодействии налогоплательщиков и налоговых органов, обеспечивая надежный двусторонний информационный обмен между ними.

          Система позволяет передавать  налоговые декларации, бухгалтерскую  отчетность и иные документы,  необходимые для исчисления и  уплаты налогов и сборов, в  электронном виде без дублирования  на бумаге, используя обычный  доступ к телекоммуникационным каналам связи, в том числе Интернет.

   Преимущества системы

Подключение к  системе представления налоговой  и бухгалтерской отчетности в  электронном виде по телекоммуникационным каналам связи предоставляет  налогоплательщику ряд существенных преимуществ:

1.Экономия  рабочего времени

Отпадает необходимость  посещения налогоплательщиками  налоговых инспекций. Вся информация практически в любое время  суток может быть отправлена из офиса  налогоплательщика.

2.Отсутствие дублирования

Представление бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не требует дублирования этих документов на бумажных носителях.

3.Избежание ошибок

При формировании информации с использованием средств  выходного контроля налогоплательщику предоставляется возможность ее подготовки и формирования в стандартном формате, с контролем правильности заполнения полей форм отчетности. При этом осуществляется проверка актуальности версии заполняемой формы.

4.Гарантия  оперативного обновления  форматов представления информации в электронном виде

В случае изменения  форм налоговых деклараций, бухгалтерской  отчетности, иных документов или введения новых форм отчетности, налогоплательщик до установленного срока представления  информации автоматически получает возможность обновления новых версий форматов ее представления в электронном виде.

5.Возможность получения информационной выписки

Отправив информацию в налоговый орган в электронном  виде по телекоммуникационным каналам  связи, налогоплательщик имеет возможность получить информационную выписку о выполнении обязательств перед бюджетом разных уровней (распечатки по налогам), которая также передается по каналам связи в зашифрованном виде налоговой инспекцией через оператора связи.

6.Оперативное информирование

Налогоплательщик  имеет возможность получения  по электронной почте общедоступной  информации от налоговых органов: сведения об изменении налогового законодательства, изменение бюджетных счетов, нормативных  актов и т.п.