Понятие налогового учета. Информационные технологии в налоговом учете

    Первые  советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Например, декретом СНК от 14 августа 1918г. был введен единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев; от 30 октября 1918г. - единовременный чрезвычайный революционный налог, которым облагались городская буржуазия и кулачество.

    В связи с непоследовательностью  и бессистемностью проведения экономической политики к концу 1920-х гг. в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений. Действовало 86 видов платежей в бюджет.

    Первые  налоговые преобразования относятся  к эпохе НЭПа и начинаются с доклада В.И. Ленина «О замене продразверстки продовольственным налогом» в марте 1921 г. В этот период были заложены основы налоговой системы Советского государства.

    В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой полностью упразднялась система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были преобразованы в два основных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Были объединены некоторые виды налогов с населения, а значительная их часть отменена совсем. Вся прибыль предприятия, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.

    К началу реформ 1980-х гг. более 90 % государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения составляли 7-8 % всех поступлений бюджета.

    14 июля 1990 г. был принят Закон  СССР «О налогах с предприятий,  объединений и организаций», явившийся первым унифицированным нормативным актом, регулирующим налоговые правоотношения в стране.

    Августовские  события 1991г. ускорили процесс распада  СССР и становление Российского государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», «О государственной налоговой службе РСФСР», который затем был переименован в Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

    С введением части первой Налогового кодекса РФ (НК РФ) с 1 января 1999г. был  сделан значительный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» утратил силу, за исключением ст. 19, 20 и 21, определяющих перечень налогов и сборов, взимаемых в РФ. С введением части второй НК РФ должны утратить силу и вышеназванные статьи.

    С 1 января 2001г. введена в действие часть вторая НК РФ: гл. 21 «НДС», гл. 22 «Акцизы», гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и гл. 24 «Единый социальный налог».

    С 1 января 2002г. введены в действие гл. 25 НК РФ « Налог на прибыль организаций», гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей», гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения», гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности», гл. 27 «Налог с продаж», гл. 28 «Транспортный налог». И процесс этот продолжается. 

      2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  НАЛОГОВОГО УЧЕТА

            2.1. Понятие и виды налогового учета.

      В Налоговом кодексе РФ впервые  урегулированы в систематизированном  виде общие положения налогового учета. Налоговый учет является тем  базисом, на котором начинают выстраиваться  отношения между налогоплательщиками  и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и др.

      Налоговый учет — это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

      Налоговый учет проводится только в отношении  налогоплательщиков (организаций и  физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации  или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый  кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

      Филиалы и обособленные подразделения организаций  не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами, в связи с чем они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения.

      Общими  характеристиками осуществления  налогового учета  являются:

      1) налоговый учет осуществляется  в целях проведения налогового  контроля (ст. 83 НК РФ);

      2) налоговый учет осуществляется  налоговыми органами;

      3) налоговый учет осуществляется  независимо от наличия обстоятельств,  с которыми связано возникновение  обязанности по уплате того  или иного налога, т.е. налоговый  учет носит общеобязательный  характер для всех налогоплательщиков;

      4) налоговый учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по нескольким основаниям;

      5) НК РФ установлены основные  элементы налогового учета (основания,  сроки, место и порядок постановки  на учет и др.);

      6) налоговый учет является основой  для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика — ИНН);

      7) за нарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговому законодательству.

      Налоговый учет можно разделить на виды в  зависимости от объектов налогового учета:

      — налоговый учет организаций;

      — налоговый учет физических лиц.

      Налоговый учет можно также разделить на виды в зависимости от оснований постановки на учет. В соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (для физических лиц - по месту жительства, для предпринимателей без образования юридического лица - по месту нахождения, или по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

      К основным процедурам, связанным с учетом плательщиков, можно отнести следующие:

      1. Получение от плательщика пакета  документов, необходимых для постановки  на учет, их проверка, включение  информации о налогоплательщике  в базу данных и присвоение  ему идентификационного номера (ИНН).

      2. Получение от плательщика информации  о внесении изменений в первоначально  предоставленный пакет документов  и включение информации об  изменении документов налогоплательщика  в базу данных.

      3. Получение и включение в базу  данных сведений о налогоплательщиках из иных источников (не от налогоплательщика).

      4. Выдача плательщику Свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе, а также - различных справок,  необходимых для осуществления  им хозяйственной деятельности.

      5. Ответы на запросы, поступающие из налоговых, правоохранительных, судебных и иных органов, касающиеся сведений, содержащихся в учредительных документах налогоплательщиков и их счетов в банках.

      6. Представление базы данных ЕГРН  на региональный уровень. 

      7. Составление отчетности о работе по учету плательщиков и участие в составлении отчетности о работе инспекции.

      8. Выверка сведений, содержащихся  в базе данных.

      9. Прочие работы, не вошедшие в  перечень, но связанные с учетом  плательщиков.  

2.2. Основные элементы налогового учета.

Налоговый учет имеет несколько основных составляющих элементов:

1) субъекты налогового  учета; 

2) объекты налогового  учета; 

3) основания  налогового учета; 

4) место постановки  на налоговый учет;

5) порядок и  сроки постановки на учет, переучета  и снятия с учета;

6) порядок ведения  Единого государственного реестра  налогоплательщиков.

      Субъектами  налогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении налогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета и ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ).

      Таможенные  органы в пределах своей компетенции  также, как и налоговые органы, осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в порядке, установленном главой 14 НК РФ, которая предусматривает осуществление налогового учета (ст. 83, 84 НК РФ). Однако таможенные органы не наделены законодателем полномочиями по проведению налогового учета. Осуществление организациями и физическими лицами внешнеэкономической деятельности не является законодательно установленным основанием налогового учета. Учет участников внешнеэкономической деятельности, осуществляемый таможенными органами, не будет являться налоговым учетом, и налоговые санкции за нарушение порядка такого учета применяться не должны.

      Объектом  налогового учета являются действия (бездействие) организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для постановки на налоговый учет, переучета или снятия с налогового учета, а также для формирования Единого государственного реестра налогоплательщиков.

      Основания налогового учета — это юридические факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить действия по постановке на налоговый учет, переучету или снятию с налогового учета.

      Основаниями постановки на налоговый учет являются:

      1) государственная регистрация юридического  лица;

      2) государственная регистрация физического  лица в качестве предпринимателя  без образования юридического  лица;

      3) выдача физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой;

      4) государственная регистрация физического  лица по месту жительства;

      6) создание филиалов, представительств  и обособленных подразделений  организации; 

      7) обладание недвижимым имуществом  и транспортными средствами, подлежащими налогообложению.  

      Основаниями же для переучета и снятия с  налогового учета являются:

      1) изменение юридического адреса  и государственная перерегистрация  организации; 

      2) изменение места жительства физического  лица; 3) ликвидация (банкротство) организации;

      4) ликвидация филиала и обособленных  подразделений организации; 

      5) ликвидация статуса (банкротство)  предпринимателя без образования  юридического лица;

      6) отзыв лицензии на занятие  частной практикой у физического  лица;

      7) прекращение или утрата права собственности на недвижимое имущество или транспортные средства, подлежащие налогообложению (отчуждение имущества, уничтожение или потеря имущества и т.д.).

      Важнейшим элементом и инструментом учета  налогоплательщиков является ИНН—   идентификационный номер налогоплательщика. Идентификационный номер представляет собой для налогоплательщика - организации десятизначный цифровой код, а для налогоплательщика - физического лица двенадцатизначный цифровой код. Последовательность цифр ИНН слева направо показывает: