Понятие и виды налога

Таким образом, инспекция  является вычислительным центром ФНС  России, обрабатывающим и хранящим информацию, собранную в ходе налоговой  работы по всей стране и обеспечивающим налоговые органы этой информацией. В инспекции не состоят на учете  налогоплательщики, и сама инспекция  не выполняет никаких контрольных  мероприятий по отношению к ним. В тоже время, деятельность инспекции  должна существенно повысить эффективность  налоговой работы за счет лучшего  использования информации о налогоплательщиках. 

В 2001 - 2002 годах в  связи с формированием структурных  подразделений федеральных органов  власти по федеральным округам, созданы 7 межрегиональных инспекций ФНС  России по федеральным округам. 

Межрегиональная инспекция  является территориальным органом, осуществляющим взаимодействие ФНС  России с полномочным представителем Президента Российской Федерации в  федеральном округе, проверки эффективности  работы управлений ФНС России по субъектам  Российской Федерации в федеральном  округе по обеспечению правильности исчисления, полноты, своевременности  внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полноты, своевременности внесения в соответствующий  бюджет иных обязательных платежей, соблюдения валютного законодательства Российской Федерации, а также осуществляющим в пределах своей компетенции  финансовый контроль за деятельностью  территориальных налоговых органов, организаций, находящихся в ведении  ФНС России, на территории субъектов  Российской Федерации, входящих в федеральный  округ. 

Межрегиональная инспекция  осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности: 

1 Принимает участие  по согласованию с ФНС России  в проверках, организуемых полномочным  представителем Президента Российской  Федерации в соответствующем  федеральном округе. 

2 Организует взаимодействие  ФНС России с полномочным представителем  Президента Российской Федерации  в соответствующем федеральном  округе по вопросам, отнесенным  к ее компетенции, и органами  государственной власти субъектов  Российской Федерации, входящих  в состав соответствующего федерального  округа. 

3 Организует и  проводит проверки территориальных  органов ФНС России и организаций,  находящихся в ведении ФНС  России, в соответствующем федеральном  округе, в том числе по вопросам  исполнения сметы доходов и  расходов и осуществления финансово-хозяйственной  деятельности. 

4 Участвует в проверках  территориальных органов ФНС  России, проводимых ФНС России. 

5 Проводит выездные (повторные выездные) налоговые проверки, назначаемые ФНС России, а также  участвует по поручению ФНС  России в выездных (повторных  выездных) налоговых проверках, назначаемых территориальными налоговыми органами, входящими в данный федеральный округ, либо ФНС России. 

6 Проводит анализ  схем уклонения от налогообложения,  подготовку предложений по выявлению,  пресечению и предупреждению  данных схем. 

7 Изучает, анализирует  и обобщает практику работы  территориальных налоговых органов,  входящих в соответствующий федеральный  округ, во взаимодействии со  структурными подразделениями центрального  аппарата ФНС России. 

8 Организует и  осуществляет взаимодействие с  управлениями ФНС России по  субъектам Российской Федерации,  входящим в федеральный округ,  по вопросам информационного  обмена. 

9 Доводит до сведения  соответствующих структурных подразделений  центрального аппарата ФНС России  информацию о выявленных в  ходе проверок территориальных  органов ФНС России нарушениях  законодательства. 

10 Оказывает помощь  территориальным налоговым органам,  входящим в данный федеральный  округ, при представлении ими  интересов государства в федеральном  арбитражном суде округа и  осуществляет взаимодействие с  ним. Данная функция возлагается  на межрегиональные инспекции,  место нахождения (город) которых  совпадает с местонахождением (городом), в котором располагается федеральный  арбитражный суд округа. 

Таким образом, межрегиональная  инспекция ФНС России по федеральному округу выполняет управленческие функции  по координации деятельности налоговых  органов, расположенных в данном федеральном округе с полномочным  представителем Президента, центральным  аппаратом ФНС России и друг с  другом. Участи инспекции в контрольной  работе налоговых органов возможно, но требует, как правило, согласования с аппаратом ФНС России. 

На уровне субъектов  Российской Федерации наряду с районными  инспекциями создаются также  межрайонные инспекции.  

Положения о межрайонных  инспекциях разрабатываются и утверждаются на региональном уровне на основе Типового положения об инспекции Федеральной  налоговой службы по району, району в городе, городу без районного  деления и инспекции Федеральной  налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.08.2005 г. № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы».  

Межрайонную инспекцию  возглавляет руководитель, назначаемый  на должность и освобождаемый  от должности руководителем ФНС  России. 

Можно выделить два  типа таких инспекций: 

1. Инспекции ФНС,  контролирующие территорию не  одного, а нескольких административных  районов. 

2. Инспекции ФНС,  контролирующие крупнейших налогоплательщиков  региона, либо, выполняющие определенные  виды работ для всех других  инспекций региона и Управления  ФНС России по субъекту Российской  Федерации. 

Процесс создания межрайонных  инспекций первого типа, начавшийся в 2000 году, обусловлен необходимостью экономии бюджетных средств и  более рационального использования  численности налоговых органов.  

Достаточно большое  количество районных инспекций ФНС  были малочисленными, что не позволяло  произвести рациональное разделение труда  между их работниками, вело к увеличению доли управленческого и обслуживающего персонала в общей численности  инспекций за счет соответствующего сокращения числа сотрудников, непосредственно  собирающих налоги. 

Курс на укрупнение районных инспекций и создание межрайонных  инспекций позволяет создать  на месте 2 - 3 районных инспекций численностью по 35 - 40 человек создать одну межрайонную  инспекцию численностью 80 - 120 человек. В результате этого вместо 2 - 3 руководителей  инспекции остается один, вместо 6 - 8 заместителей руководителя остается 2 - 3. Примерно вдвое сокращается  число сотрудников, занимающихся кадровой работой, вопросами материально-технического и финансового обеспечения, обслуживающего персонала. Соответственно - растет число  налоговых инспекторов. 

Другим положительным  моментом в создании межрайонных  инспекций первого типа является углубление разделения труда внутри инспекции и более четкая специализация  сотрудников. Это, в свою очередь, приводит к повышению эффективности налогового контроля. 

Позиция ФНС России по вопросу укрупнения малочисленных  инспекций состоит в том, чтобы  в ходе укрупнения не сливать несколько  слабых инспекций, расположенных, как  правило, в сельских районах в  одну. Укрупнение производилось, как  правило, путем присоединения к  налоговым инспекциям по городам  районного и областного подчинения инспекций по прилегающим сельским районам. Это было обусловлено стремлением  к тому, чтобы в каждой инспекции  было как можно больше квалифицированных  и опытных специалистов, способных  выполнять поставленные задачи в  условиях высокой нагрузки. Такие  специалисты, чаще всего, сосредоточены  в городах.  

В результате работы по укрупнению налоговых органов  низового уровня в 2001 - 2002 годах количество таких налоговых инспекций сократилось  на 1029, или практически на 40 процентов. 

Функции, полномочия и права межрайонной инспекции  ФНС первого типа абсолютно аналогичны правам, обязанностям, задачам и  функциям обычной, районной, инспекции  ФНС. 

Межрайонные инспекции  ФНС второго типа стали возникать  из-за необходимости усиления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, а также - для выполнения некоторых  специфических работ в целях  всех налоговых органов региона, централизация выполнения которых  позволяет получить существенную экономию государственных средств.  

Критерии отнесения  российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне утверждены Приказом МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290@ «Об организации  работы по налоговому администрированию  крупнейших налогоплательщиков и утверждении  критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к  крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном  и региональном уровнях» в редакции Приказа ФНС России от 16.05.2007 г. №  ММ-3-06/308@ «О внесении изменений в  Приказ МНС России от 16.04.2004 г. « САЭ-3-30/290@». 

В соответствии с  этими приказами, к организациям, подлежащим налоговому администрированию  на региональном уровне, относятся  организации, у которых один из перечисленных  ниже показателей финансово-экономической  деятельности имеет следующее значение: 

- Суммарный объем  начислений федеральных налогов  и сборов согласно данным налоговой  отчетности в пределах от 75 миллионов  рублей до 1 миллиарда рублей включительно. 

- Суммарный объем  выручки (дохода) от продажи товаров,  продукции, работ, услуг (форма  № 2 «Отчет о прибылях и убытках»  годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010) и операционных  доходов (форма № 2 «Отчет о  прибылях и убытках» годовой  бухгалтерской отчетности, коды  показателей 060, 080, 090, 120) находится  в пределах от 1 миллиарда рублей  до 20 миллиардов рублей включительно. 

- Активы находятся  в пределах от 1 миллиарда рублей  до 20 миллиардов рублей включительно. 

Для организаций, работающих в сферах транспорта и связи теми же приказами ФНС России установлены  иные критерии, учитывающие особенности  соответствующей сферы деятельности. 

Некоммерческие организации  не относятся к организациям - крупнейшим налогоплательщикам. 

Организация относится  к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической  деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного  года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих  за годом, в котором она перестала  удовлетворять установленным критериям. При реорганизации крупнейшего  налогоплательщика организация (организации), образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика  в течение трех лет, включая год  реорганизации. 

Организации, отношения  с которыми могут в соответствии со статьей 20 НК РФ оказывать влияние  на условия или экономические  результаты основного вида деятельности организации, соответствующей названным  выше показателям, относятся к категории  крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на региональном уровне.  

Рассмотрим особенности  деятельности межрайонных инспекций  второго типа на примере инспекций, действующих в г. Москве. 

В настоящее время  в городе Москве действует 6 межрайонных  инспекций, все они относятся  к межрайонным инспекциям второго  типа. Это: 

1. Межрайонная инспекция  ФНС № 45 по г. Москве, специализирующаяся  на налогообложении предприятий  и организаций строительного  комплекса и риэлтерских организаций.  В строительном комплексе Москвы  работает более 800 тысяч человек.  По объему платежей в бюджетную  систему России он меньше, чем  топливно-энергетический комплекс, но сопоставим с ним. Это  определяет огромное финансовое  и социальное значение комплекса  для города. С другой стороны, строительная отрасль является весьма специфической с точки зрения экономических, финансовых отношений внутри нее, с точки зрения бухгалтерского учета и исчисления объектов налогообложения. Межрайонной инспекции ФНС России № 45 охватывает все предприятия, участвующие в технологической цепочке строительства - от проектирования объектов до их реализации или сдачи заказчику. Это позволит лучше изучить финансовые потоки, существующие в строительном комплексе, более качественно проводить налоговые проверки строительных предприятий и обеспечить за счет этого увеличение поступлений в бюджет. 

2. Межрайонная инспекция  ФНС № 46 по г. Москве - создана  для решения задач, связанных  с государственной регистрацией  юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей. В настоящее время  эта инспекций проводит первичную  государственную регистрацию указанных  лиц. Эта работа требует специальных  знаний и навыков, кроме того, она должна осуществляться в  очень сжатые сроки. Создание  специализированной инспекции позволило  повысить уровень автоматизации  регистрационной работы и организовать  прием и отправку большей части  документов, связанных с государственной  регистрацией по почте, т.е.  без личного контакта налогового  инспектора и заявителя.