Планирование налогов доходов бюджета

     а) федеральные;

     б) региональные;

     в) местные.

     По  характеру бухгалтерского учета  налоги:

а)  включаемые в себестоимость или  цену продукции;

б) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

в)  удерживаемые из доходов работника.[18] 

     2.2. Принципы построения и порядок  взимания в бюджет налогов  на добавленную стоимость, налог  на прибыль, налог на доход  физических лиц, а также один  из имущественных налогов

     В 1945 г. французский экономист М. Лоре предложил внести налог на добавленную стоимость (НДС). В странах Западной Европы НДС действует с конца 60-х годов.[10, c.61]

     НДС – наиболее распространённый налог  на товары и услуги в налоговых  системах различных стран, в т.ч. России. НДС, являясь косвенным налогом, влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, регулирует спрос. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. На его долю приходится в среднем около 14% налоговых поступлений, а  среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до 50% всех косвенных налогов.

     В российской системе бухгалтерского учёта не предусмотрен порядок отражения  величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить объект налогообложения, усложняет методику исчисления налога и расширительно трактует объект налогообложения. НДС определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой в виде разницы между стоимостью реализованных товаров и  (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Для правильного исчисления  и уплаты НДС необходимы соответствующая информационная база, система учёта и контроля.

     Под функционирующей системой НДС понимают не только наличие законодательной  базы по данному налогу, но и ее качество. Законодательство по НДС должно иметь систему вычетов, механизм возмещения налога и право на освобождения от его исчисления и уплаты для определенных категорий налогоплательщиков.

     Для бюджета этот налог дает  следующие преимущества: служит  стабильным и регулярным источником доходов и сложен для плательщика с точки зрения уклонения от его уплаты. В налоговых доходах Федерального бюджета НДС стабильно занимает первое место.

     Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими плательщиками его выступают покупатели товаров, т. е. широкие слои населения. НДС - ценообразующий фактор. На его величину автоматически повышаются цены товаров.[9, c.68]

     Объектом налогообложения признаются  следующие организации: 

     1. Реализация товаров на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При реализации товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров без учета НДС.

     2. Передача на территории РФ  товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету при исчисление налога  на прибыль организации. При  передачи налогоплательщиком товаров  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету при исчисление налога на прибыль организаций, налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета НДС, но с включением акцизов.

     3. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.  При выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления  налоговая база определяется  как стоимость выполненных работ,  исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

     4. Ввоз товаров на таможенную  территорию РФ в налоговую  базу следует включать таможенную  стоимость ввозимых товаров, подлежащих  уплате таможенную пошлину и  акциз по подакцизным товарам.

     Установлены три ставки по НДС: 0, 10 и 18%.

     Ставка 0% применяется при реализации экспортируемых товаров, услуг по сопровождению и транспортировке, экспортируемых за пределы РФ товаров и иные подобные работы.

     10%-ная ставка применяется по отношению к продовольственным и детским товарам, утвержденным по специальным спискам, содержащимся в Налоговом кодексе РФ, а также на ряд медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

     Ставка 18% применяется при всех остальных случаях.

     Налог на прибыль организаций  обеспечивает около 20% всех его доходов.          В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%.[18]

     В ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, налог на доходы физических лиц является главным налогом, а для основной массы налогоплательщиков и единственным.

     Значение налогов на доходы  физических лиц обусловлено рядом  факторов:

1. Это личный налог, т.е. налог, объектом которого является доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, которым мог бы быть получен в данных экономических условиях.
2. Налог на доходы физических лиц позволяет в максимальной степени реализовать основные задачи, стоящие перед налогообложением физических лиц, - обеспечить всеобщность и равномерность распределения налогового бремени.

     Налог на доходы физических  лиц.

     Налоговые ставки по данному налогу могут быть следующие:

      - 35% устанавливается в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных мероприятиях; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения лимитов; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств также в части превышения предельных размеров

      - 30% устанавливается в отношении доходов субъектов – нерезидентов РФ;

      - 9% в отношении доходов в виде дивидендов.

     Основная ставка 13% устанавливается в отношении всех других видов доходов.

     Налогоплательщиками налога на имущество предприятий являются: 

      - организации, предприятия, учреждения, включая предприятия с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами;

      - иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ.

     Налогообложение прибыли – важнейший  элемент налоговой политики любого  государства. Налог на прибыль  служит значительным источником  формирования доходной части бюджетов разных уровней. Налог на прибыль был введен в ходе налоговой реформы 1992 г. Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

• российские организации;
• иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.[6, c.126]

 

   2.3. Анализ налоговых доходов бюджета в 2009 году и прогноз на плановый период 2011 и 2012 годов

   Всего в 2009 году (по предварительным данным) в федеральный бюджет поступило 3 012 млрд. рублей администрируемых Федеральной Налоговой Службы России доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году (Рис.1). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Рис.1

   

   Основную  часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета  в 2009г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 26,5%, налога на прибыль организаций - 20,1%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 18,7%, налога на добычу полезных ископаемых - 16,8%. Данные отражены на Рис.2.[17]

   Рис.2

     

   Поступления налога на прибыль организаций в  федеральный бюджет в 2009 году составили 195 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом  поступления снизились в 3,9 раза.[16]

   Снижение  поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.

   Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2009 году составили 510 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 3 млрд. рублей, или на 1%.

   Поступления налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 177 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%.

   Поступления по сводной группе акцизов в федеральный  бюджет составили в 2009 году 82 млрд. рублей и снизились относительно 2008 года на 35%.

   Снижение  поступлений по сводной группе акцизов  в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме.

   Налога  на добычу полезных ископаемых в 2009 году поступило в федеральный бюджет 982 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 888 млрд. рублей.

   По  сравнению с 2008 годом поступления  НДПИ снизились в 1,6 раза, что обусловлено  снижением цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2007 года – ноябре 2008 года до 57,8$ в декабре 2008 года – ноябре 2009 года, или в 1,7 раза).

      В 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 5543,5 млрд. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2009 году 82 млрд. рублей и снизились относительно 2008 года на 35%.[16]

   Снижение  поступлений по сводной группе акцизов  в федеральный бюджет обусловлено  изменением законодательства в части  акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме.

   Налога  на добычу полезных ископаемых в 2009 году поступило в федеральный бюджет 982 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 888 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления НДПИ снизились в 1,6 раза, что обусловлено снижением цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2007 года – ноябре 2008 года до 57,8$ в декабре 2008 года – ноябре 2009 года, или в 1,7 раза).рублей (88,2% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 459,4 млрд.рублей (7,3%), местных налогов и сборов - 111,2 млрд.рублей (1,8%), налогов со специальным налоговым режимом - 169,8 млрд.рублей (2,7%).[17]

     20 ноября 2009 года был принят Государственной  Думой и 25 ноября 2009 года одобрен Советом Федерации Федеральный Закон о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов.

     1. Утвердить основные характеристики федерального бюджета на 2010 год, определенные исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере 43 187,0 млрд. рублей и уровня инфляции, не превышающего 10% (декабрь 2010 года к декабрю 2009 года):

     2. Утвердить основные характеристики федерального бюджета на 2011 год и на 2012 год, определенные исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере соответственно 48 072,0 млрд. рублей и 53 712,0 млрд. рублей и уровня инфляции, не превышающего соответственно 8,0 процента (декабрь 2011 года к декабрю 2010 года) и 7,0 процента (декабрь 2012 года к декабрю 2011 года):