Планирование налогов доходов бюджета

     В зависимости от характера использования  налоги подразделяются на общие и  целевые. Общие налоги обезличиваются и поступают в общий доход  государства на финансирование общегосударственных мероприятий. Целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируются внебюджетные фонды (например, единый социальный налог).

В зависимости  от государственного органа, которые  устанавливает налог (сборы) и в распоряжение которого они поступают, различают:

      а) в унитарном государстве:

        - государственные налоги и сборы;

        - местные налоги и сборы.

      б) в федеральном государстве:

        - федеральные налоги и сборы;

        - налоги и сборы членов федерации (региональные налоги);

        - местные налоги и сборы.[15]

    В зависимости от механизма уплаты налоги и сборы делятся на прямые 

          и косвенные.

     Бюджетная система – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

     Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

      - федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

      - бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

      - местные бюджеты.

     В настоящее время основные федеральные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий и организаций, единый социальный налог. Рассмотрим их подробнее.

     Основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

     Важнейшее значение принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающему большую часть доходов бюджета.

     Под добавленной стоимостью понимается оплата труда работников предприятий вместе с начислениями плюс валовая прибыль. В соответствии с Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" от 16 июля 1992 г. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Плательщиками НДС являются все юридические лица независимо от форм собственности, включая:

      - предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность;

      - индивидуальные (семейные) частные предприятия, в том числе крестьянские (фермерские) хозяйства;

      - филиалы, отделения или другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары, (работы, услуги).

     Объектом обложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг; передача на территории  РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд; ввоз товаров на таможенную территорию РФ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

     Облагаемый оборот исчисляется на основании стоимости реализованных товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов.

     От НДС освобождаются организации и индивидуальные предприниматели (ИП), если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила в совокупности 1 млн. рублей.

     Налоговым периодом считается календарный месяц.

     Акцизы также взимаются в ценах товаров и услуг.

     Объектом налогообложение признаются следующие операции:

      - реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

      - использование нефтепродуктов для собственных нужд соответствующими категориями налогоплательщиков;

      - реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у производителей;

      - различные виды передачи на территории РФ произведенных подакцизных товаров и нефтепродуктов;

      - ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

      - различные виды передачи добытого или произведенного природного газа, в том числе на экспорт.

     Налоговая база определяется:

      - как объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении (применяется к подакцизным товарам, на которые есть твердые налоговые ставки);

      - как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная на основе цен без учета акциза и НДС (применяется по подакцизным товарам в отношении которых установлены процентные налоговые ставки).

     Акцизы, как и НДС, - федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время в доходах федерального бюджета РФ они прочно удерживают третье место после НДС и таможенных пошлин.

     Таможенная пошлина представляет собой косвенный налог, которым облагается внешнеторговый оборот товаров при пересечении им таможенной границы.

     В России применяются следующие виды таможенных пошлин:

      - импортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров;

      - экспортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров;

     Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год. Отчетный период- 3, 6, 9 месяцев календарного года.

     Применяются регрессивные ставки ЕСН. Ставка ЕСН в целом составляет 26 % от начисленной оплаты труда.

    Налоговым периодом признается календарный год. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется, как соответствующая процентная доля налоговой базы.

     Налог на доходы физических лиц действует с 1 января 1992 г. Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

     Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

     Объектом  налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе  налогоплательщика. Налоговая база рассчитывается на основе данных об отражаемых в активах баланса остаткам по счетам бухгалтерского учета. Расчет налога осуществляется же на основе среднегодовой стоимости имущества за налоговый период и ставки налога, установленной органом законодательной власти субъекта РФ. Предельный размер ставки устанавливается законом РФ и составляет 2,2%.[18]

     Принципы  построения российской налоговой системы представлены в Приложении 1.

     Налоговая база определяется: как мощность двигателя в лошадиных силах в отношении транспортных средств, имеющих двигатель; как валовая вместимость в регистровых тоннах в отношении водных несамоходных средств; как единица транспортного средства во всех остальных случаях.  

     2. Налоговые доходы бюджета РФ – их состав и особенности

     2.1. Основные группы налогов – прямые налоги и косвенные, федеральные, региональные и местные налоги, выделить среди них основные

     Наиболее  существенное значение для современной  теории и практики налогообложения  имеют следующие основные формы  классификации налогов:

     По  способу взимания налоги классифицируются следующим образом:

а) прямые налоги, которые взимаются непосредственно  с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами — совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, промысловый налоги, налоги на доходы от денежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный налог), налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам относятся также налоги с наследуемого и даруемого имущества.

б) косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги). Косвенными налогами являются акцизы, государственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы. Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). В этом случае акцизами называют не только налоги на определенные товары и услуги, но и НДС (универсальный акциз), налог с продаж и импортные пошлины. Иногда таможенные импортные пошлины не включают в акцизы, иногда налог с продаж выделяют в особую группу. Узкое толкование термина «акцизы» предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами. НДС нередко рассматривают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два налога в одну группу, противопоставляя им индивидуальные акцизы.

в) пошлины и сборы (например, госпошлина и т. п.).

      В зависимости от органа, устанавливающего налоги (по уровню управления):

а) федеральные  налоги, элементы которых определяются федеральным законодательством  и которые являются едиными на всей территории страны. Их устанавливает  и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

б) региональные налоги устанавливаются законодательными органами субъектов Федерации и  являются обязательными на территории данного субъекта;

в)  местные налоги вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог, налог на рекламу).

     По  целевой направленности введения налогов:

а) общие  налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета  в целом (например, НДС);

б) целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, ЕСН). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

     По  субъекту-налогоплательщику:

а) налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на доходы физических лиц);

б)  налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);

в)  смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические  лица (например, земельный налог).

     По  уровню бюджета, в который зачисляется  налоговый платеж:

а)  закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);

б)  регулирующие налоги, которые поступают  одновременно в различные бюджеты  в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций).

     Данная  форма классификации налогов, иначе именуемая как статусная классификация налогов, получила широкое распространение. Она основана на критерии многоуровневости бюджетных систем многих стран. Статусная классификация налогов и сборов применяется и в РФ. Согласно ст. 12 НК РФ система налогов и сборов в РФ подразделяется на три группы: