Отчет по практике в ЗАО « Елецкие кружева»

ЗАО «Елецкие кружева» осуществляет деятельность в сфере производства текстильных и кружевных изделий. В 2013 году налогоплательщиком отражена в «Отчете о прибылях и убытках» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 Форма № 2) –37671тыс.руб.  прочие доходы (стр. 100 Форма № 2) – 1071 тыс.руб.

Таким образом, общая сумма доходов ЗАО «Елецкие кружева» за 2013 год составила 38742 тыс.руб. Сумма уплаченных налогов за 2013 год составила 7488645тыс.руб. Таким образом, налоговая нагрузка за 2013 год составила 19,3% (7488645/38742000*100%).

Среднеотраслевая налоговая нагрузка за 2013 год – 13%. Так как налоговая нагрузка у ЗАО «Елецкие кружева» выше среднеотраслевого, налогоплательщику по первому критерию риска уточнять свои налоговые обязательства нет необходимости.

 

Второй критерий: Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении двух и более налоговых периодов (лет). 

Уменьшение нагрузки может быть вызвано и вполне законными обстоятельствами. Например, организация выходит на рынок с новым товаром, назначая минимальную наценку на него, или реализует залежалый товар с большими скидками. Причину всегда можно найти, но для начала следует самим проверить свою налоговую нагрузку. 
По мнению налоговиков, отражение в отчетности убытка на протяжении нескольких лет без явной тенденции к его уменьшению или погашению является признаком искажения показателей деятельности. Однако не всегда наличие убытка говорит о каких-либо нарушениях со стороны налогоплательщика. Организация (предприниматель) может работать с убытком несколько лет подряд, если у нее на это имеются объективные причины, например, открытие бизнеса или развитие производства. При этом в отчетности должны наблюдаться признаки, указывающие на эти причины – наличие убытка при одновременном росте капитальных вложений или расходов будущих периодов. У предприятия нет убытков за 2 и более календарных года. Значит по данному критерию поставить предприятие в план проверки не можем.

 

Третий критерий:  Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Среднюю заработную плату налоговые органы обычно рассчитывают на основании данных налоговой декларации или расчета авансовых платежей по страховым взносам в ПФ, т. к. она сдается всеми организациями (и на УСН, и на ЕНВД), причем эти отчеты сдаются ежеквартально. Из этого отчета берется налоговая база. А среднесписочная численность определяется из формы 4-ФСС, поскольку в отчетах в ПФ содержится просто количество работающих человек. 
В том случае, если этот критерий заинтересовал налоговые органы, нужно привести максимальное количество фактов и документов, показывающих оправданность невысоких доходов персонала. Возможные причины низкой заработной платы:

• неполный рабочий день сотрудников (это должно быть видно из табелей учета рабочего времени);
• недолгий опыт работы в компании;
• низкая квалификация персонала (об этом, в частности, свидетельствует трудовой стаж).

Для проверяющих низкая зарплата может означать, что организация (предприниматель) скрывает истинные заработки и тем самым экономит на НДФЛ. С 2012 года в «зоне риска» могут оказаться не только компании с низкой заработной платой, но и организации (предприниматели), о которых налоговой инспекции стало известно, что они выплачивают зарплату «в конвертах» или не оформляют (оформляют с нарушениями) трудовые отношения. Источником информации при этом могут являться жалобы и заявления граждан, организаций, предпринимателей, полиции и прочих субъектов (приказ ФНС России от 10 мая 2012 г. № ММВ-7-2/297@). 

Общая сумма  НДС в 2013 году , исчисленная к уплате в бюджет, составляет 100724руб. А налоговый вычет по НДС равен 58927 руб.. Следовательно, 58927/100724 *100%=58,5%. (< 89%).

Четвертый критерий. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

 В ЗАО «Елецкие кружева» доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога меньше 89% за период 12 месяцев (см. п. 3 Приложения №2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»), это означает, что используемый в организации  порядок  документооборота обеспечивает полноту и достоверность отражения операций, результатом которых является увеличение экономических выгод и предприятию не нужно предоставлять объяснение причин высокого удельного веса налоговых вычетов по НДС к сумме исчисленного налога по налоговым декларациям за 2013 год.

 

Четвертый критерий: Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Критерий, оценивающийся налогоплательщиком на основании данных, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль и в Отчете о прибылях и убытках. При оценке данного критерия риска налогоплательщик сравнивает темп роста доходов по отношению к темпу роста расходов.

1) Налоговые расходы не должны расти  быстрее налоговых доходов («Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)»).

Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год). Налоговые доходы и расходы определяются из декларации по прибыли по строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02.

Таблица 14 – анализ деклараций по налогу на прибыль за 2009-2010года

Показатель	Период		Темп роста показателя	Сопоставление показателей
	2012 год	2013 год
Налоговые доходы (стр.010 листа 02) руб.	42406243	39328512	0,92	0,83< 0,92
Налоговые расходы (стр.030 листа 02) руб.	42405480	35601544	0,83

 

 

Темп роста доходов выше темпа роста расходов. .

2) Пропорция между расходами и доходами, отраженными в налоговой и финансовой отчетности должна сохраняться («Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности»): 

Бухгалтерские  доходы и расходы определяются из формы 2 суммированием строк (010, 060,070, 100) и (020, 040, 050, 080,110,130) графы 3. Затем сопоставляются полученные итоги. 

Таблица 15 – анализ расходов и доходов, отраженных в налоговой и финансовой отчетности

Показатель	Период		Темп роста показателя
	2012 год	2013 год
Налоговые доходы (стр.010 листа 02) руб.	45377671	47456120	1.04
Налоговые расходы (стр.030 листа 02) руб.	43553158	45032044	1,03
Бухгалтерские доходы (сумма строк 010, 060,070, 100) руб.	48074000	42162000	0,8
Бухгалтерские расходы (сумма строк 020, 040, 050,080, 110,130) руб.	43517000	34354000	0,78

 

Следовательно, основания для  включения ЗАО «Елецкие кружева» в план выездных проверок нет.

 

 Пятый критерий. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

 Данный критерий налоговых рисков рассчитывается налогоплательщиком по следующей формуле:

Общая сумма фонда заработной платы по организации (за календарный год) / Среднесписочную численность работников / 12.

Полученный показатель не должен быть ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. Статистические показатели среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из печатных публикаций сборников экономико-статистических материалов, а также на официальных Интернет-сайтах территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат – www.gks.ru).

Средняя заработная плата за 2013 год составила (22468 тыс.р./209 чел/12 мес.) 8958 руб., что меньше среднеотраслевого показателя(15895руб.).

В таком случае увеличится риск выездной налоговой проверки. Выплата среднемесячной зарплаты ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе - это один из критериев, приведенных в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

Данный критерий налоговых рисков возникает у налогоплательщика в случае, если в течение календарного года приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения.

Филиал ЗАО «Елецкие кружева»  не имеет право применять специальные налоговые режимы, так как не наблюдалось приближения к установленным величинам показателей.

7.Отражение индивидуальным  предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

Данный критерий налоговых рисков рассчитывается только налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями, представляющими налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц.

8.Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

О наличии данного критерия в деятельности налогоплательщика свидетельствует получение им необоснованной налоговой выгоды. Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанны в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.

ЗАО «Елецкие кружева» не заключал договоров с контрагентами-перекупщиками и посредниками без наличия разумных экономических или иных причин.

9.Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

В случае если налогоплательщик, после получения письменного уведомления, направленного налоговым органом в целях, предусмотренных п. 3 статьи 88 НК РФ, уклоняется от представления в течение пяти дней необходимых пояснения или внесения соответствующих исправлений в установленный срок без объективных причин, такой налогоплательщик считается соответствующим данному критерию налоговых рисков. ЗАО «Елецкие кружева» к данному критерию не относится.

10.Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

Под неоднократным снятием и постановкой на налоговый учет понимается два и более случаев с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица. Данный критерий налоговых рисков возникает в том случае, если изменение местонахождения налогоплательщика – юридического лица влечет за собой постановку на налоговый учет в иной территориальный налоговый орган. ЗАО «Елецкие кружева» не снимался и не ставился на учет, так как не менял местонахождения.

Анализируя ЗАО «Елецкие кружева»

Табл.16 Риск налоговой проверки

Критерии риска налоговой проверки	Риск налоговой проверки
1 критерий	нет
2 критерий	нет
3 критерий	да
4 критерий	нет
5 критерий	нет
6 критерий	нет
7 критерий	нет
8 критерий	нет
9 критерий	нет
10 китерий	нет