Отчет по практике в ЗАО « Елецкие кружева»

НН=(SUM(НП+ВП)/SUM ИС)*100%,

где SUM(НП+ВП) – сумма налогов и платежей во внебюджетные фонды; SUM ИС – сумма источников средств для уплаты. В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги и обязательные платежи (НДС, взносы во внебюджетные фонды и т.д.)

В качестве источника средств для уплаты налогов предлагается использовать добавленную стоимость: ДС = В – МЗ или ДС = ОТ+НП+ВП+П+А

ДС за 2011 г. 29141781 , за 2012 г. 30298986 , за 2013 г. 29079645руб.

Сумма налоговых платежей и взносов во внебюджетные фонды составляет: за 2011 г: 6319416 руб, 2012 г.: 6285986 руб, 2013г.: 7488645 руб.

Расчет налоговой нагрузки представим в таблице 11

 

 

Таблица 13 – Налоговая нагрузка в ЗАО «Елецкие кружева» за 2011-2013г. по методике М.И. Литвина

Год	Расчет	Налоговая нагрузка, %
2011г.	6319416/29141781*100	21,6
2012г.	6285986/30298986*100	20,7
2013г.	7488645/29079645*100	25,7

 

Важно отметить, что в рассчитанный уровень налоговой нагрузки по предприятию не должен быть ниже, так как это всерьез заинтересует налоговых инспекторов. Но с другой стороны, по моему мнению, при уменьшение налоговой нагрузки позволит предприятию стать более конкурентоспособным, а также направить больше средств на развитие своей деятельности или собственные нужды, поэтому нужно как – то балансировать между этими аспектами.

Исходя из данных таблицы, отметим, что налоговая нагрузка повысилась в 2013 году, поскольку заметно значительное увеличение чистой прибыли. В 2013 году налоговая нагрузка минимальна в сравнении с предыдущими годами  , и она изменилась на 5% по сравнению с 2012 годом.

В отличие от Е.А. Кировой М.И. Литвин не исключает из добавленной стоимости амортизационные отчисления.

Предложенная М.И. Литвиным методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация выступает в роли налогового агента.

 

Что касается элементов налоговой базы, то следует сказать, что она напрямую зависит от полученных расходов, так как при их увеличении налоговая база уменьшается, конечно, если только они не превышают общую сумму доходов, так как это приводит к убытку, что достаточно отрицательно сказывается на деятельности предприятия.

 

3.Организация налогового  учета

3.1. Модель организации налогового учета

Предприятие ЗАО «Елецкие кружева» состоит на общей системе налогообложения - ОСН.

Бухгалтерский учет объектов налогообложения прописан в «положении об учетной политике организации для целей налогового учета».

Система налогового учета организуется и используется в целях получения данных для исчисления налогов в соответствии с внутренним порядком обработки первичной документации и систематизации данных о хозяйственных операциях и объектах налогового учета.

1. Налоговый учет ведется бухгалтерией, как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.
2. Право заверения копий документов, требуемых налоговым органом при проведении налоговых проверок возлагается на главного бухгалтера.
3. Порядок документооборота приведен в приложении 28 к настоящему положению.
4. Ответственным за организацию и ведение налогового учета является бухгалтер.
5. Формы первичных учетных документов и аналитических регистров бухгалтерского учета считать документами и регистрами налогового учета.

Отчетность при ОСН. Документы, предоставляемые при сдаче отчетности на ОСН.

1. В налоговые органы предоставляется следующая бухгалтерская отчетность:
2. Баланс. Форма №1.
3. Отчет о финансовых результатах. Форма №2.
4. Отчет об изменениях капитала. Форма №3. Ежегодно.
5. Отчет о движении денежных средств. Форма №4. Ежегодно.
6. Приложение к бухгалтерскому балансу. Форма №5. Ежегодно.
7. Отчет о целевом использовании полученных средств. Форма №6. Ежегодно.
8. Пояснительная записка. По необходимости.
9. Среднесписочная численность. Ежегодно.

ЗАО «Елецкие кружева» предоставляет в органы ФНС следующие декларации по налогам:

- Налог на имущество предприятий ;

- НДС ;

- Налог на прибыль организаций ;

- Налог на доходы физических лиц (справка 2-НДФЛ);

- Земельный налог ;

-Транспортный налог;

 

Однако фактически ЗАО «Елецкие кружева», в связи с имеющимися льготами, подтвержденными законодательством (п. 6 ст. 395 НК РФ, ст. 381 НК РФ)", уплачивает следующие виды налогов:

- НДС

- Налог на прибыль организаций

- НДФЛ

Также фирма ЗАО «Елецкие кружева» производит отчисления в обязательные фонды: ПФР, ФСС, федеральный и территориальный фонд обязательного медицинского страхования

 

Свидетельство о постановлении на учет в налоговом органе юридического лица  с ИНН 4821012229 (Приложение 12)

 

3.2.Учетная политика  для целей налогообложения

Одной из особенностей для ведения налогового учета на любом предприятии является самостоятельная разработка учетной политики для целей налогового учета. Так, в бухгалтерском учете основные требования для ее составления прописаны в ПБУ 1/2008 "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ". То для налогового учета такого нет,   Налоговый Кодекс прописывает лишь ее  определение в статье 11: «учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика». Каждая организация вынуждена составлять ее самостоятельно, учетная политика должна четко отражать ведение налогового учета, а также важно знать, что правильно подобранные схемы смогут уменьшить налоговую нагрузку и минимизировать налогообложение. Учетная политика на данном предприятии формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем – генеральным директором. Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета формируются обособленно. Анализируя учетную политику организации ЗАО «Елецкие кружева» можно сказать, что она достаточно полно отражает всю необходимую информацию при расчете налога на прибыль и стремится уменьшить налоговую нагрузку. Так как учетная политика создается каждым предприятием, то имеет ряд своих отличительных черт, на это влияет масштабы ее деятельности, производственные особенности, а также специфика предприятия. 

В Приложении 13   представлено дополнение к приказу об учетной политике ЗАО «Елецкие кружева», учетная политика организации для целей налогообложения. Согласно данному приказу, в связи с льготой по уплате НДС согласно ст.149 п.6 НК РФ (на производство и реализацию изделий НХП признанного художественного достоинства), вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцами товаров

Кроме того, разработанные регистры для целей налогового учета признаются регистрами бухгалтерского. Это позволит проследить постоянные налоговые обязательства и временные разницы.

К временным разницам относятся  амортизация основных средств, стоимость специальной оснастки, специальной одежды и обуви». Метод списания материалов – по средней себестоимости согласно п.5.9 и п 6., хочется также  добавить, что данный вид применяют большинство предприятий. Еще одной важной особенностью является распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства.

Также прописано, согласно п.5.3.: «К постоянным налоговым разницам относят:

1)сверхнормативные командировочные  расходы;

2)сверхнормативные расходы на  охрану труда;

3)внереализационные расходы (выборочно);

4)убытки столовой;

5)медпункт (оплата труда, страховые  взносы, медикаменты).

3.3.Регистры налогового  учета

 

На предприятии ЗАО «Елецкие кружева» налоговые регистры не ведутся, за исключением налога на доходы физических лиц.  На основе таких регистров налоговый агент заполняет справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. При этом сохранность данных учета необходимо обеспечить в течение четырехлетнего периода (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ). На предприятии ЗАО «Елецкие кружева» в учетной политике ничего не указано об этом, что, по моему мнению, неприемлемо для качественной организации учета.

Также регистром по НДС будет являться книга покупок и книга продаж. Товарная накладная (Приложение 14) является первичным учетным документом для этого, она составляется в двух экземплярах,  на основании которого оформляется отпуск товарно-материальных ценностей сторонним организациям и ведется учет соответствующих операций.

 

Что касается налога на прибыль, то как уже говорило выше, согласно учетной политики организации, регистры бухгалтерского учета следует считать регистрами и налогового учета. Это прописано  в учетной политике организации ЗАО «Елецкие кружева» .

 В современных рыночных условиях  непрерывный поиск и реализация  мер, направленных на улучшение тех или иных сторон деятельности, – единственная возможность для любой организации выжить и успешно функционировать в долгосрочном периоде. Существуют способы повышения эффективности предприятия. Основой такого улучшения может стать рационализация учетной политики.

Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учёте и налоговых правил, получающее широкое распространение на практике, очень часто приводит к чрезмерному повышению его трудоемкости.

Организации необходимо добавить приложения к учетной политике, которые должны включать;

- рабочий план счетов бухгалтерского  учета,

- формы первичных учетных документов, разработанные организацией самостоятельно, сроки проведения инвентаризации,

- способы оценки активов и  обязательств,

- график документооборота и порядок контроля за осуществлением хозяйственных операций.

Формировать учетную политику на 2013 г. необходимо в соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

 

4.Определение критериев риска налоговой проверки

 

Самым быстрым способом получить дополнительные налоги с бизнеса является выездная налоговая проверка. Стремление налоговой службы достичь 100% результативности таких проверок привело к тому, что ею был изменен подход к планированию контрольной работы. В настоящее время руководством к действию является «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок», в соответствии с которой выход инспектора всегда должен быть обусловлен предположением, что существуют нарушения налогового законодательства. Согласно этой Концепции для оценки вероятности существования нарушений инспектор обязан провести всесторонний анализ всей имеющейся у него информации о предприятии, а затем отнести налогоплательщика в категорию тех, кто требует повышенного налогового контроля, или тех, для кого достаточно текущего мониторинга.

Отбор налогоплательщиков на проведение выездной проверки проводится по критериям риска совершения налогового правонарушения. Критерии – это своеобразные сигналы для налогового инспектора, наличие которых означает, что компания попала в зону внимания налогового органа и вероятнее всего будет включена в план выездных проверок. Однако соответствие одному или нескольким критериям не означает, что компания совершила налоговое правонарушение, поскольку выводы можно сделать только на основании анализа первичных документов.

Проанализируем данный объект практики по нескольким критериям, которые нам предлагает ФНС для проведения выездных налоговых проверок.

Первый критерий: Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности) 
Данный критерий применяется только для организаций, использующих общий режим налогообложения. 
Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).  
Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу о принятии Концепции. Так налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов и сборов и  выручки налогоплательщика за определенный налоговый период умноженная на 100%.