Особенности применения нулевой ставки им вычета НДС при совершении экспортных операций, проблемы практики и пути их решения

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ «МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ПРАВА»     Специальность  - «Налоги и налогообложение»   Учебная дисциплина – «Налогообложение участников  внешнеэкономической деятельности»     КУРСОВАЯ РАБОТА   На тему:       «Особенности применения нулевой ставки им вычета НДС при совершении экспортных операций, проблемы практики и пути их решения»   Студент                      Щепеткова Елена Николаевна   Научный руководитель__________________________________________ (фамилия, имя, отчество, ученая степень, ученое звание)   Дата представления            «______»_________________ 2013 года   Дата защиты                        « ______» ________________ 2013 года Оценка_________________________________________________________   г. Самара  2013г.

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Теоритические  основы налогообложения по НДС 6

1.1 Историческое развитие НДС зарубежом и в России 6

1.2 Экономическое содержание и фискальная значимость НДС 8

2. Анализ  основных элементов, исчисления  и взимания нулевой ставки, а  так же применения вычета НДС  при совершении экспортных операций 13

2.1 Плательщики  и объект налогообложения НДС 13

2.2 Особенности  определения налоговой базы по  НДС при совершении экспортных  операций 16

2.3 Порядок  исчисления и уплаты нулевой  ставки и вычета НДС при  совершении экспортных операций 21

3. Проблемы  и перспективы развития применения  нулевой ставки и вычета НДС  при совершении экспортных операций 25

3.1 Опыт применения  НДС в Евросоюзе 25

3.2 Обзор арбитражной  практики применения нулевой  ставки и вычета НДС при  совершении экспортных операций 29

3.3 Направления  совершенствования НДС 33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37

Список использованных источников 40

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость  является одним из наиболее значимых косвенных налогов в Российской Федерации. В то же время это один из налогов, наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

По мере интеграции России в мировое хозяйство, все  более важным и результирующим фактором ее экономической жизни становятся экспортно-импортные операции. В  сферу международной торговли вовлекается  все больше предприятий, подчиняющиеся  в своей деятельности законам  мировой экономики и самостоятельного освоения внешнего рынка. Государство  использует налоги в качестве важнейшего инструмента государственного регулирования  и стимулирования. Поэтому вопрос о дальнейшем совершенствовании  системы НДС по экспортным операциям  выступает необходимым и обязательным условием эффективного государственного регулирования внешней   торговли.   Налогообложение  внешнеторговых   операций   приобрело     в   последние   годы  особую   значимость для отечественной экономики, особенно возросла его фискальная роль. По данным Таможенной статистики, методы налогового регулирования экспортно-импортных  операций становятся важным инструментом влияния на конкуренцию на внутреннем рынке. Роль налогового регулирования  данных операций в экономике современного государства обусловила внимание ученых   к   исследованию   проблемы   функционирования   НДС   при   операциях   экспорта   и   импорта.   Результаты   этих   исследований нашли отражение в  зарубежной и отечественной литературе. Разработкой данного вопроса в своё время занимался сотрудник налогового ведомства Франции Морис Лорэ. В РФ этой теме посвящены множество книг, а так же нормативно-правовых актов, а именно Налоговый Кодекс РФ, Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ, Письмо МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15, Письмо Министерства Финансов России от 24.09.2004 № 03-04-08/73 и т.д. Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, что определило цель, задачи и предмет исследования.

Итак, целью данной курсовой работы является анализ особенностей применения нулевой ставки НДС при  совершении экспортных операций.

Исходя из поставленной цели, вытекают следующие задачи:

- рассмотреть  историческое развитие НДС в  РФ и зарубежом;

- проанализировать  экономическое и фискальное значение  данного налога в России;

- исследовать  понятия плательщика и объекта  налогообложения налогом на добавленную  стоимость;

- изучить особенности  определения налоговой базы по  НДС при совершении экспортных  операций;

- рассмотреть  порядок исчисления и уплаты нулевой ставки и вычета НДС при совершении экспортных операций;

- изучить опыт применения  НДС зарубежом;

- рассмотреть  арбитражную практику применения нулевой ставки, а так же применения вычета НДС при совершении экспортных операций;

- проанализировать направления  совершенствования НДС.

Предметом данного исследования будет являться практическое исчисление НДС при осуществлении экспортных операций, а объектом – нулевая ставка НДС при совершении экспортных операций.

При написании данной работы были использованы следующие методы:

- статистический метод;

- теоретический метод;

- метод обобщения;

- моделирование.

Структура курсовой работы состоит из трёх глав, введения, заключения и списка использованных источников.

В первой главе следует рассмотреть теоретические основы налогообложения по НДС.

Во второй главе будут проанализированы основные элементы, порядка исчисления и взимания нулевой ставки и вычета НДС при совершении экспортных операций.

В третьей главе исследованы  проблемы и перспективы развития применения нулевой ставки и вычета НДС при совершении экспортных операций.

В заключении содержатся основные выводы по выполненной работе.

 

 

1. Теоритические основы  налогообложения по НДС

1. Историческое  развитие НДС зарубежом и в  России

Из всех налогов, формирующих  современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Он описал схему действия НДС и — научно обосновал его существенные преимущества перед налогом с оборота, которые выражаются в устранении «каскадного» эффекта в системе ценообразования, имеющего место при взимании налога с оборота. Налог на добавленную стоимость в его нынешнем виде впервые был введен во Франции 1 января 1958 г.

В апреле 1967 г. Совет Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) объявил НДС основным косвенным налогом стран — членов ЕЭС. В настоящее время абсолютное большинство стран — членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) приняли НДС как основной налог на потребление. В соответствии с Шестой Директивой Совета ЕЭС, принятой 17 мая 1997 г., в странах — членах Сообщества осуществляется процесс унификации построения национальных систем исчисления и взимания НДС [17; c.352]. Кроме того, данный налог взимается еще почти в 40 странах Азии, Африки и Латинской Америки.

Мотивация принятия НДС в  каждой отдельной стране была различной. В странах Западной Европы — это  стремление усилить экономическую интеграцию, поскольку данный налог в большей степени, чем замененные им другие косвенные налоги, способствует устранению деформаций в международной торговле. В странах Латинской Америки этот налог получил распространение как наиболее эффективный рычаг ориентации отечественного производства на внешний рынок. Кроме того, он в большой степени обеспечивал рост поступлений доходов в бюджетную систему.

Ориентация всех постсоциалистических стран на внедрение НДС была вызвана  необходимостью быстрейшего создания новой налоговой системы с  соответствующей заменой характерных  для централизованной экономики  доходных источников принципиально другими, а именно налоговыми платежами, приспособленными к зарождающимся рыночным отношениям. При этом в числе данных налогов необходим был именно такой, который обеспечивал бы потребности бюджета в финансовых ресурсах в условиях высоких темпов инфляции. В большинстве развивающихся стран НДС был введен в связи с необходимостью пополнить доходы бюджетов, снизившиеся в результате взятого курса на либерализацию торговли.

Все это способствовало широкому применению НДС на территории практически всех континентов.

В Российской Федерации НДС  был введен с 1 января 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. НДС стал эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Также следует отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

Первоначально НДС был  введён в РФ по единой ставке - 28%. Спустя год, было решено ввести более низкие ставки – 20% и 10%. Сниженная ставка НДС  в размере 10% была введена Законом РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1 и применялась по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Впоследствии она также стала применяться и по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов (ФЗ от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ) [18; c.321]. В 2000 году в НК РФ была введена ещё одна ставка - 0%. С 2004 года и по нынешний день в России налогообложение производится по трём ставкам 18%, 10% и 0%.

Введение НДС в нашей  стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

2. Экономическое содержание и фискальная значимость НДС

Налог на добавленную стоимость классифицируется как федеральный.  Он является важнейшим  источником пополнения государственных  бюджетов большинства европейских  стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем.

По официальному определению НДС  представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между  стоимостью реализуемых товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. При этом под добавленной  стоимостью понимаются в основном расходы  на оплату труда и во внебюджетные фонды, прибыль предприятия, а для  подакцизных товаров – и сумма  акциза. Используемое для налогообложения  понятие товаров, работ, услуг охватывает всевозможные их виды, включая недвижимое имущество, электроэнергию и теплоэнергию, работы и услуги всех видов.

Значительное распространение  НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

Как известно, этим налогом  облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС — в размере 0%.

НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов  и налогов с оборота позволяет  государству получать часть дохода на каждой стадии производственного  и распределительного цикла. При  этом конечный доход государства  от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей и от результатов их финансовой деятельности.

Сегодня НДС в России является одной из основных статей доходной части федерального бюджета (табл.1.1.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.1. – Поступление  федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет РФ за 2009-2011 года (в млрд. руб).

Показатели	2009 год		2010 год		2011 год
	Сумма	Удельный вес в %	Сумма	Удельный вес в %	Сумма	Удельный вес в %
НДС	1207,2	48,66	1383,9	43,98	1844,9	41,54
Сбор за пользование объектами  животного мира и водных биологических  ресурсов	0,4	0,01	0,4	0,01	0,4	0,01
Акцизы	81,7	3,29	113,9	3,62	231,8	5,22
Налог на прибыль организации	195,4	7,88	255	8,1	342,6	7,71
Водный налог	8,1	0,33	6,2	0.2	3,9	0,09
НДПИ	981,5	39,56	1376,6	43,75	2007,6	45,2
Гос. пошлина	6,7	0,27	10,5	0,33	10,4	0,23
Итого	2481	100	3146,5	100	4441,6	100