Особенности налоговой системы России

     При рассмотрении налоговой системы  России также необходимо провести сравнительную  характеристику с другими налоговыми системами для определения конкурентоспособности  нашей системы налогообложения. Основные виды налогов и их ставки представлены в таблице 2. 

     Таблица 2

     Основные  налоги и их ставки (в%)

     Исходя  из вышеприведенной таблицы 2, приведенные  налоги и их ставки с точки зрения международной налоговой конкуренции  говорят о том, что у российской налоговой системы есть потенциал  к повышению конкурентоспособности  в налоговой сфере. Этот вывод можно сделать, исходя из уровня ставок основных налогов. Так, налог на добавленную стоимость в России равен 18% и находится практически на одном уровне с Германией и Францией. Можно без преувеличения сказать, что налог на добавленную стоимость – главный налог в нашей стране. Его поступления в доходную часть бюджета составили 26,8% всех поступлений.

     Налог на прибыль в России с 2009 года составляет 20%. В данном случае в налоговой  конкуренции России уступает лидирующее место Германии, где данный налог  составляет 15%, в США и Франции налог на прибыль составляет 34% и 42% соответственно. Данное положение может сыграть положительный эффект конкурентных качеств налоговой системы России. Если в первых двух налоговых ставках российская система налогообложения занимала предпочтительные места, то касаемо налога на имущество, Россия здесь заметно проигрывает. Ведь из рассматриваемых налоговых систем данный налог самый высокий в России – 2,2%, а самый низкий во Франции – 0 -1,3%. Так, при существующем уровне налоговых ставок, Россия способна принимать участие в международной налоговой конкуренции. Тем более, в настоящее время идет бурная дискуссия о снижении ставки налога на добавленную стоимость до 13%, что автоматически будет способствовать усилению конкурентоспособности налоговой системы России на международной арене.

     К факторам, препятствующим развитию налоговой конкуренции в России, можно отнести обширную территорию России. Налоговая конкуренция требует мобильности факторов производства. Огромная территория РФ приводит к высоким транспортным издержкам, например, при перемещении населения, что существенно снижает его мобильность. Также важным фактором, способствующим росту конкурентных отношений между регионами, является свободное распространение информации об экономическом климате в различных регионах, в т.ч. и с участием рейтинговых агентств. Последние во многом учитывают уровень налогового бремени в отдельных регионах. По оценке исследовательской группы INTAS, информационная открытость в России остается недостаточной для полноценной налоговой конкуренции. Можно выделить и культурно-психологические факторы. В России психологическая готовность населения к частым миграциям и связанной с ними смене места жительства и работы ниже чем, например, в США и Швейцарии.

     В последние несколько лет положительное влияние на налоговую конкуренцию Российской Федерации стало оказывать всё уменьшающееся число налогов и сборов. Так, количество налогов и сборов в Российской Федерации в течение последних 10 лет продолжало неуклонно уменьшаться, что стало эффективно сказываться на налоговом климате страны. Их количество существенно ниже за счет включения в эту систему специальных налоговых режимов, заменяющих уплату целого ряда налогов, а также некоторых налогов с объектами налогообложения, характерными только для отдельных видов деятельности.

     Таким образом, международную налоговую  конкуренцию можно рассматривать  как стимулирующий механизм, допускающий  включение всех стран в «гонку за лидерством». Она приводит к неизменному  соперничеству суверенных налоговых юрисдикций в представляемых ими уровнях налоговых ставок, льгот, наличии развитой систему урегулирования внутреннего и международного двойного налогообложения. Однако в последнее время на свободную игру рыночных сил искусственно начинает воздействовать налоговая конкуренция. Решения по размещению капиталов начинают мотивироваться не реальной экономической целесообразностью, а налоговыми условиями, что объясняется пагубной налоговой конкуренцией. Стоит отметить, что Правительство России старается учитывать все эти изменения и выдвинуть налоговую систему в одно из лидирующих позиций в налоговой конкуренции. В целом, международная налоговая конкуренция благоприятно воздействует на налоговую систему России. Она способствует снижению налоговых ставок, налоговой нагрузки, а также привлечению дополнительных финансовых средств, тем самым благоприятно воздействует на общую экономику России.

      Взаимодействие налоговой системы  РФ с зарубежными налоговыми системами 

     Международные налоговые отношения, согласно взглядам Погорелецкого А.И., представляют собой отношения между странами по поводу взаимного урегулирования сфер применения налогового законодательства (налоговой юрисдикции) и другим вопросам налогообложения [21, с.52]. Международные налоговые отношения могут регулироваться в одно-, двух- и многостороннем порядке. Такое регулирование необходимо преимущественно в отношении подоходных налогов, рассчитываемых на основе общей суммы доходов налогоплательщиков, включающей и доходы, полученные из-за рубежа (на основе принципа резидентства), что неизбежно вызывает вторжение в налоговую юрисдикцию другого государства.

     Под международным налогообложением Миляков Н.В. подразумевает национальные налоговые системы всех стран мира, взятые в совокупности, которым присущи специфические черты и налоги, а также установление неких международных налогов, платимых всеми государствами в пользу единого международного органа, наделенного полномочиями представлять интересы национальных правительств и регулировать систему мирохозяйственных связей[18, с.59].

      Международному  налогообложению присуще унифицированные и ставшие едиными для всех стран правила и принципы налогообложения, которые базируются на международном налоговом праве, международные аспекты национальных правовых систем регулирующие область налоговых отношений; также налоговые последствия внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, рассматриваемых через призму национальной экономики.

     Взаимодействие  национальной налоговой системы  с зарубежными странами может протекать в одностороннем порядке — путем издания законодательных актов, определяющих налоговые режимы как для иностранных юридических и физических лиц на территории данной страны, так и для ее юридических и физических лиц, получающих доходы или осуществляющих деятельность за рубежом; или на основе двусторонних и многосторонних международных налоговых соглашений. В отношении налогов, имеющих своим объектом сделки, например куплю-продажу товаров, услуг, недвижимости, такие отношения, как правило, осуществляется в форме издания законодательных актов, а в сфере таможенных пошлин, налогов на доходы и капитал широко применяются налоговые соглашения, дополняющие или заменяющие соответствующие нормы внутреннего законодательства. Особенно важное значение имеют налоговые соглашения, касающиеся налогов на доходы и капитал. Страны — члены Организации экономического сотрудничества и различия практически полностью охвачены сетью таких двусторонних соглашений (некоторые из них заключили между собой дополнительные соглашения об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах). Страны участницы Европейского союза в договорном порядке регулируют обложение и другими видами налогов.

     Многообразие  существующих национальных налоговых  суверенитетов с разными принципами построении налоговых систем, условиями взимания налогов и их разнообразной величиной ведут к конфликту между налоговыми юрисдикциями и представляющими их национальными налоговыми администрациями. Данный конфликт возникает на почве правомерности и характера налогообложения юридических и физических лиц, занимающихся внешнеэкономической деятельностью. Ведь каждая из стран, на территории которой ведется какая-либо коммерческая деятельность, приводящая к образованию дохода, а также находится какая-либо собственность,  вправе рассчитывать на уплату соответствующего налога на доход либо имущество. По факту национальной принадлежности физических или юридических лиц также возникают их соответствующие налоговые обязательства. Национальный налоговый суверенитет вправе распространяться и на обложение налогами всех доходов, образующихся на данной фискальной территории, и на взимание налогов с зарубежных доходов граждан и компаний данной страны,  что неизбежно влечет за собой столкновения интересов и конфликт национальных налоговых интересов.

     Развитые  страны с начала 1980-х гг. предпринимают  значительные усилия по регулированию  международных налоговых отношений  в целях борьбы против уклонения  от налогов, получившего большое  распространение. Путем заключения налоговых соглашений или принятия соответствующих односторонних мер они пытаются усилить налоговый контроль над деятельностью транснациональных компаний и банков, для которых различные налоговые злоупотребления стали обычной практикой. Противоречия между интересами стран-импортеров и стран-экспортеров капитала — важнейшая проблема международных налоговых отношений. Практически все страны мира имеют свои правила, регулирующие налоговые режимы для своих резидентов, осуществляющих деятельность за границей и получающих доходы из-за рубежа, а также для иностранных налогоплательщиков, действующих в стране. Различия подходов отдельных стран к тем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности в оформлении необходимой налоговой отчетности, но и приводят к такому феномену, как двойное налогообложение. Проблема двойного налогообложения обостряется с усилением интернационализации хозяйственной жизни. Международное двойное налогообложение является последствием нескольких форм конкуренции различных фискальных юрисдикций, оно может быть также вызвано разночтениями норм национальных налоговых законов и несовершенством международного налогового права.

     Путь  урегулирования проблемы двойного налогообложения  — заключение международных соглашений. В этом случае государства, подписывающие такие соглашения, идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги и с каких категорий налогоплательщиков будут удерживаться на территории каждого участника соглашения. Широко распространено заблуждение о том, что соглашения об избежании двойного налогообложения предоставляют налоговые льготы или вообще освобождение от налогов. Это совершенно не соответствует действительности. Соглашения об избежании двойного налогообложения привносят в экономику стран целый ряд важнейших гарантий, необходимых для привлечения иностранных инвестиций и, в конечном счете, развития национальной экономики. В частности, речь идет о закреплении принципа недискриминации в налоговой сфере, гарантиях стабильности режима налогообложения как минимум на 10—15 лет (средний срок действия такого рода международно-правовых договоров), соблюдении сторонами соглашений общепринятых международных правил и принципов в области налогообложения.

     Как отмечает Погорелецкий А.И, первоначально  нужно пересмотреть налоговые соглашения с целью ограничения льгот юрисдикциям, включившимся в пагубную налоговую конкуренцию. В них автором предлагается также исключить всякую неоднозначность в отношении внутренних мер по борьбе с махинациями в данной сфере. «Материнским» странам, находящимся в договорных отношениях с оффшорными центрами, дается совет выйти из этих договоров[9,c.78].

     В качестве совершенствования взаимоотношений налоговой системы Российской Федерации с зарубежными странами можно предложить ужесточение национального налогового законодательства страны, сведя к минимуму возможности ухода от налогообложения. Здесь имеются в виду меры по законодательству в области трансфертных цен, контролируемых зарубежных корпораций и инвестиционных фондов. При использовании трансфертных цен бремя доказательства того, что экономическая деятельность при осуществлении заключенных сделок действительно имело место, должно лежать на налогоплательщике. России предлагается ввести налог на платежи в оффшорные центры со значительно повышенной ставкой. Рекомендуется не придерживаться соглашений об избежании двойного международного налогообложения, если «природа» дохода связана с пагубной налоговой конкуренцией.

     Необходимой мерой Погорелецкий А.И.называет введение в России режима информирования налоговых  ведомств резидентными компаниями об их международных сделках и операциях за рубежом. России, в котором административные решения относительно налоговых последствий определенных действий налогоплательщика могут быть приняты при планировании сделки, предлагается обеспечить гласность условий принятия, отказа  и отзыва таких решений. России, имеющая тесные политические, экономические и другие отношения с налоговыми убежищами, рекомендуется осуществлять их таким образом, чтобы исключить развитие пагубной налоговой конкуренции. Процесс налоговой гармонизации в странах Европейского Союза и Содружества независимых государств еще не завершен. Тем не менее этот процесс продвигается в обеих группах стран по схожему пути - гармонизация сначала косвенных налогов, затем - прямых. При гармонизации прямых налогов в рассматриваемых группах стран были сделаны акценты на разные налоги: в странах Европейского Союза акцент был сделан на корпоративный подоходный налог, в странах СНГ - на налогообложение физических лиц.