Особенности налоговой системы России

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

     ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

     ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

     «КАЗАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

     ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ» 
 
 

Кафедра финансов 
 
 
 

Курсовая  работа

на тему: Особенности налоговой системы России 
 
 
 

  Автор работы                                                                

  Группа                                                                                Руководитель                                                                            
 
 
 
 
 
 

Казань 2011

   Содержание

Введение

1.Влияние глобализации на становление налоговой системы РФ           5 

2.Роль налоговой конкуренции в развитии налоговой системы РФ          12     

3.Взаимодействие налоговой системы РФ с зарубежными

налоговыми  системами         18  

Заключение                

Список  литературы                 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение  

     Политика  в области конкуренции является ключевым фактором, определяющим конкурентоспособность  и эффективность предприятий с одной стороны, и уровень жизни граждан, с другой.

     Конкурентная  политика представляет собой комплекс последовательных мер, осуществляемых государством и направленных на обеспечение  условий для состязательности хозяйствующих  субъектов. Основой конкурентной политики является Программа развития конкуренции, разработанная по поручению Председателя Правительства Российской Федерации от 19 августа 2008 г. № ВП-П13-16пр и в соответствии с Основными направлениями деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

     Состояние конкуренции на рынках обусловлено  их структурой, наличием барьеров входа, а также общим состоянием инвестиционного  климата. Поэтому Программа включает как меры антимонопольного регулирования  и иные защитные меры, так и меры по развитию конкуренции, расширяющие возможности и стимулы для занятия предпринимательской деятельностью.

     Одна  из важнейших проблем, стоящих перед  правотворческими органами на сегодняшний день - это реформирование налоговой системы. Ее несовершенство понятно всем, но пути ее реформирования не совсем ясны.

     Оптимально  построенная налоговая система  должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

     В условиях рыночной экономики любое  государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом изымаемой в виде налогов доли ВВП) в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоговая система является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

     Для современной России особо важное значение имеет отработка принципов  построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа.

     Важно отметить, что с самого начала становления  действующей налоговой системы  Российской Федерации ее подвергают нещадной критике, часто поднимается вопрос о ее несовершенстве и путях его реформирования. Конечно, в ходе исторического развития Российской Федерации реформы не обошли стороной налоговую систему и система претерпела немалые изменения. Но, несмотря на это она не перестает быть интересна ученым, а лишь приобретает новые направления, которые в современном контексте рассматривают такие отечественные экономистов, как Л.Н. Дадашев, Д.Г. Черник, В.Г. Пансков, А.И. Погорелецкий, Е.Н. Евстигнеев, М.В. Романовский, И.Н. Мысляева, И.В. Горский и другие. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Влияние глобализации на становление налоговой системы РФ 

     Одной из главных мировых тенденций  является процесс глобализации, ставший  неотъемлемой частью современного общества. Синтезируя различные подходы зарубежных и отечественных исследователей к объяснению экономического содержания глобализации, ее можно определить как  интернационализацию хозяйственной жизни, приобретающая вид транснационализации, т.е. взаимного проникновения экономик, и глобальные масштабы.

     Глобализация ограничивает налоговый суверенитет национальных правительств и повышает мобильность субъектов внешнеэкономических операций. Она позволяет достаточно быстро переводить активы и перемещать бизнес в страны с наиболее благоприятным налоговым климатом. Это существенно затрудняет установление чрезмерно высоких ставок как прямых, так и косвенных налогов в национальной экономике.  Следовательно, каждая страна, интегрированная в систему мирохозяйственных связей, не только вынуждена конкурировать за право привлечения в свою национальную экономику иностранных инвесторов, но и должна всяческим образом стимулировать своих собственных резидентов размещать активы и осуществлять инвестиции на родине, а не за рубежом.

     В современной глобальной экономике  налоговые аспекты ведения хозяйственной  деятельности приобретают неизменно  возрастающую значимость. Влияние налогов на сферу международных экономических отношений (включая внешнеэкономическую деятельность одной отдельно взятой страны), проявляется, в частности, в таких областях как экспортно-импортные операции с товарами и услугами, международное движение трудовых ресурсов и международное движение капиталов и инвестиций.

     Расширение  взаимосвязей между национальными  налоговыми системами различных  стран и их медленная, но непрерывная  конвергенция, понимаемая нами, прежде всего, как сближение основных принципов налогообложения и подходов к формированию национальной налоговой политики, в условиях развития процесса глобализации мировой экономики осуществлялись непрерывно. Если придерживаться принятой в отечественной научной литературе периодизации глобализационного процесса, взяв за точку отсчета конец XIX в., то волны глобализации, характерные для XIX–XX вв., коррелируются с этапами совершенствования межгосударственного сотрудничества в налоговой сфере. Более того, данная конвергенция национальных налоговых систем на базе соответствующего межгосударственного сотрудничества изначально была в некотором роде прогрессивнее глобализационных процессов, поскольку ее вектор всегда был направлен вперед, в то время как в мировой экономике в ХХ в. наряду с интеграционными процессами отмечалась и «эпоха системной дезинтеграции», связанная с мировыми войнами и противостоянием двух альтернативных хозяйственных систем (с 1914 г. до конца 1980-х годов)[7,c.188].

     Усиливается противоречие между глобальным характером экономики и локальным характером налогообложения. Различия в ставках налогообложения доходов в разных странах становятся новым фактором, оказывающим сильное воздействие на маршруты инвестиционных потоков, уход от налогообложения из «материнских» стран в «оффшорные» зоны. Переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных странах и организации производств в различных экономических зонах позволил налогоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачена часть налоговых платежей. При этом в стране, на территории которой реализуются отдельные этапы производственного процесса, налицо будет наблюдаться сокращение налоговой базы. А наличие низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация экономики окажет влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. В частности, повышение акцизов на какой-либо товар в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ непременно породит бум «туристов» в страну с целью приобретения дешевого товара. В условиях глобализации экономики становится очевидным факт противоречия между глобальным характером налогообложения и доходами юридических и физических лиц. Данная ситуация обострит конкуренцию между государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. Особенно это становится заметным в условиях создания оффшорных зон и «налоговых гаваней» в странах, которые предоставляют предпринимателям возможности законной оптимизации налоговых платежей[1,c.54].

     Глобализация  создает благоприятные условия  для ускорения темпов производства в России. Однако размещение капитала с учетом особенностей России дает возможность не только сократить  производственные и транспортные издержки, но часто и налоговую базу. Различия в ставках налогообложения доходов в разных странах становится новым факторов, оказывающим сильное воздействие на маршруты инвестиционных потоков. В настоящее время, как отмечает Погорелецкий А.И., всё больше компаний предпочитает вести финансовые операции в юрисдикциях с «благоприятным» налоговым климатом (в так называемых оффшорных центрах  или «налоговых убежищах»). При умелом планировании это позволяет значительно снизить сумму налогов. Уплатив в такой юрисдикции установленную пошлину за первоначальную регистрацию и внося ежегодные платежи, компания вполне законным способом выводит свои активы из-под налогообложения в «материнской» стране [21,c.123]. Если рассматривать налоговую систему России с этой точки зрения, то наша система налогообложения не совсем удобна.

     Процесс глобализации, по словам Герасименко  А.И., способствует популяризации налоговых  убежищ. Таковым можно назвать  юрисдикцию с резко различными налоговыми режимами для резидентов и нерезидентов, предоставляющую льготы иностранным инвесторам в отдельных сферах экономики.

      Налоговая система России является одной из самых «молодых» в мировой  практике. Её становление можно отнести  ко второй половине ХХ века, когда стало  набирать обороты глобализации и интернационализации мировых хозяйств. Среди ученых занимающихся разработкой проблематикой налоговой системы России не существует  единого мнения в определении термина «налоговая система». Из всего многообразия предлагавшихся трактовок можно условно выделить три основных подхода к понятию «налоговая система». Первый подход отличается стремлением детализировать основные элементы, характеризуя при этом налоговую систему как простую совокупность данных элементов. Очевидным преимуществом понятия, данного В. Пансковым, является внесение ясности в проблему множественности элементов, образующих налоговую систему, и необходимости учета и анализа всей их совокупности. Вместе с тем, по мнению Майбурова И.А., данный подход не позволяет качественно более высокий уровень организации действия отдельных образующих её элементов по сравнению с простым суммированием таких действий. Рассмотрение лишь простой совокупности элементов не создает предпосылки для выделения синергетического эффекта.

      Второй  же подход, приведенный Пепеляевым С., во многом устраняет данный недостаток, делая основной акцент именно на взаимосвязанной совокупности элементов налоговой системы. Но при этом, по словам Майбурова И.А, упускается из виду обязательность единства этих элементов в системе, каждый из которых, имея свое четко определенное предназначение, является неотъемлемым атрибутом системы. [20,с.94]

      Третий  подход, выделенный Б.Алиевым, определяет налоговую систему как систему  экономико-правовых отношений между  государством и налогоплательщиками и основывается, по сути, на самих налоговых отношениях и взаимосвязи субъектов отношений. [4,с.73] Очевидное преимущество данного подхода Майбуров И.А. видит во включении налогоплательщиков как обязательного элемента налоговой системы. Однако в приведенном подходе упускается организационный аспект, то есть конкретный административный механизм, обеспечивающий функционирование всей налоговой системы.

      Чтобы понять нынешнее состояние налоговой  системы в условиях глобализации, необходимо выделить основные этапы эволюции налоговой системы Российской Федерации в современных условиях.

      В эволюции налоговой системы Российской Федерации Д.Г. Черник,  В.Г. Пансков  условно выделяют три основных этапа [16, c.71]. Представим основные этапы эволюции налоговой системы Российской Федерации в таблице 1. 

      Таблица 1

      Основные  этапы эволюции налоговой системы  Российской Федерации в условиях глобализации

     Из  вышепредставленной таблицы 1 видно, что  суть первого этапа, длившегося в  России с 1992 года по 1996, состояла в обкатке новых моделей налогов, их адаптации и поиске путей реформирования. При её начальном формировании активно изучался опыт многих западных стран, что привело в в 1992 году к созданию налоговой системы, в которой  был зафиксирован весь возможный перечень налогов, сборов и иных обязательных платежей. Безусловно, формирование такой системы в условиях глобализации– задача, не решаемая прежде отечественной теорией и практикой налогообложения. Может быть, именно этим фактором объясняются серьезные промахи ускоренного масштабного заимствования западных конструкции различных налогов и попыток их взаимоувязки в единой российской системе [16, c.72]. При этом нужно особо отметить тот факт, что, несмотря на формальный налоговый суверенитет, изначально свойственный каждой стране как субъекту межгосударственных отношений, координация национальных налоговых политик в мире осуществлялась, начиная с середины XIX в., непрерывно и по нарастающей. Каждому из известных этапов (каждой волне) глобализации была присуща своя специфика межгосударственного сотрудничества в налоговой области, позволяющая говорить о конвергенции национальных налоговых систем на протяжении всего рассматриваемого периода. Важнейшим, определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики [9,c.92].