Основные проблемы и направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в РФ

"justify">Налоговая база по НДФЛ за 2003 – 2005гг, в руб.

      На  протяжении 2005 – 2003гг. налоговая база постоянно увеличивается. Так с 2003 к 2005гг. налоговая база возросла на 464901 руб. Рост налоговой базы достигнут за счет: индексации заработной платы, уменьшению предоставленных налоговых вычетов. 

      Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму НДФЛ непосредственно из доходов  налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при их фактической выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

      При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога налоговый  агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения  соответствующих обстоятельств  письменно сообщить в налоговый  орган по месту своего учета о  невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

      Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее:

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
• дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

      В иных случаях налоговые агенты перечисляют  суммы исчисленного и удержанного  налога не позднее дня:

• следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода – для выплачиваемых в денежной форме;
• следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога;
• для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме, либо в виде материальной выгоды.

      Совокупная  сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

      Особый  порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами установлен в случаях, когда совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб. В этом случае исчисленная сумма НДФЛ не перечисляется в бюджет, а добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не  позднее декабря текущего года.

      Налоговое законодательство устанавливает следующие  обязательные условия налогового агентства  в отношении НДФЛ:

• не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов;
• при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты принимают на себя обязательства нести за физических лиц расходы, связанные с уплатой налога.

      В Отделении расчет суммы удержания  НДФЛ производится казначеем, в расчетном  листке начисления заработной платы  (Приложение 13). Механизм начисления налога заключается в расчете суммы налога к удержанию у сотрудников Отделения. Каждый месяц сотрудники получают сумму размер, которого определен трудовым контрактом, заключенным с данным работником.

      В конце года бухгалтер Отделения  заполняет и сдает (в том числе  и на магнитных носителях) «Справку о доходах физического лица» по форме 2-НДФЛ (далее – Справка) утверждена приказом ФНС России от 25.11.2005 № САЭ-3-04/616@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц», зарегистрированным Минюстом России 20.12.2005, регистр. № 7293. Данным приказом ФНС России был также утвержден и формат сведений о доходах по форме 2-НДФЛ в электронном виде (далее – формат сведений в электронном виде) и, кроме того, были введены в действие новые справочники кодов доходов и вычетов. Данная форма Справки применяется в отношении доходов, выплаченных физическим лицам начиная с 2005 года.

      Сведения  о доходах физических лиц на бумажном носителе представляются в налоговый  орган в случае, если налоговый  агент выплачивал в течение отчетного  налогового периода доходы не более  чем десяти физическим лицам. В иных случаях сведения о доходах физических лиц должны представляться налоговыми агентами в налоговый орган в электроном виде согласно утвержденному формату. Согласно п.3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны также выдавать по заявлениям физическим лицам справки о полученных доходах и удержанных суммах НДФЛ по форме № 2-НДФЛ.

      Налоговый агент отражает в Справке все  доходы, выплаченные физическому  лицу в отчетном налоговом периоде, которые учитываются при определении  налоговой базы (в том числе  доходы, по которым предусмотрены налоговые вычеты или частное налогообложение).

      Сведения  о доходах физических лиц, которым  Отделением был произведен перерасчет НДФЛ, оформлены в виде новой Справки  взамен уже представленной. При оформлении нового варианта Справки проставлен ее новый номер и новая дата составления. Никакие исправления в Справке не допускаются.

Рассмотрим  пример заполнения формы Справки 2-НДФЛ (Приложение 14).

      Справка напечатана машинописным текстом на принтере. Все суммы, за исключением  сумм НДФЛ, отражены в рублях и копейках через десятичную точку (суммы НДФЛ отражены только в рублях по правилам округления). При отсутствии в данных копеек после десятичной точки проставлены два нуля.

      Справка состоит из заголовка и шести  разделов:

1. «Данные о налоговом агенте»;
2. «Данные о физическом лице – получателе дохода»;
3. «Доходы, облагаемые по ставке 13%»;
4. «Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)»;
5. «Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода»;
6. «Сведения о перечислении налога в бюджет».

         В разделах 1 и 2 Справки № 15 приводится общая информация  о налоговом агенте и налогоплательщике.

      В п. 1.1 раздела 1 Справки налоговый  агент приводит свой идентификационный  номер налогоплательщика –  4611002633 (ИНН). Через разделитель «/» отражен код причины постановки на налоговый учет 461101001 (КПП).

      В п. 1.2. «Телефон» раздела 1 указан телефон  налогового агента, по которому в случае необходимости может быть получена дополнительная информация (данный показатель является необязательным).

      В п. 1.3. «Наименование организации / Ф.И.О. индивидуального предпринимателя» раздела 1 записано сокращенное наименование организации – налогового агента (Отделение по Курскому району УФК по Курской области) согласно Единому государственному реестру налогоплательщиков.

      В п. 2.1. «ИНН» раздела 2  Справки  указан ИНН физического лица –  462901748771 согласно документу, подтверждающему постановку физического лица на налоговый учет в налоговом органе Российской Федерации.

      В п. 2.2. «Фамилия, Имя, Отчество» раздела 2 приводится фамилия имя, отчество физического лица – налогоплательщика, без сокращений (Федоренко Алексей Николаевич), в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

      В п. 2.3. «Статус» раздела 2 отражается статус налогоплательщика при помощи цифры (1 – физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ).

      В п. 2.4. «Пол» раздела 2 указан пол налогоплательщика (1 – мужской).

      В п. 2.5. «Дата рождения» раздела 2 приведено  число, месяц и год рождения физического  лица (27.10.1948г.) посредством арабских цифр.

      В п. 2.6. «Гражданство» раздела 2 отражен  код страны (643), гражданином которой  является физическое лицо.

      В п. 2.7. «Код документа, удостоверяющего  личность» раздела 2 приводится код (21), который выбран из справочника  «Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика».

      В п. 2.8. «Серия, номер документа» раздела 2 указаны реквизиты документа, удостоверяющего  личность налогоплательщика, согласно в п.5 формата сведений в электронном  виде знак «№» не проставлен.

      В п. 2.9. «Адрес места жительства в Российской Федерации» раздела 2 отражен полный адрес постоянного места жительства Федоренко А.Н.

      В разделе 3 Справки № 15 отражаются сведения о доходах, подлежащих налогообложению  по ставке 13%.

      Далее последовательно приводятся записи о выплаченных доходах по месяцам. Каждая запись состоит из пяти показателей:

номер месяца, в котором был выплачен данный доход;

код дохода (из справочника «Виды доходов» приложения № 2 к форме №2-НДФЛ);

сумма дохода (без учета налоговых вычетов);

код соответствующего вычета (из справочника «Вычеты» приложения № 2 к форме №2-НДФЛ);

сумма вычета.

      Согласно  условиям примера раздел З заполнен следующим образом.

      Доход в виде заработной платы имеет  код 2000. Данный доход  выплачивается  в каждом месяце налогового периода, что отражено в разделе 3 в виде двенадцати записей с кодом 2000 и суммой дохода.

      Других  доходов, облагаемых НДФЛ, у Федоренко  А.Н. в отчетном налоговом периоде  не было.

      Последние два показателя не заполнены, т.к. по данному виду дохода налогоплательщику  не предоставляются профессиональные налоговые вычеты, размер дохода подлежит полному налогообложению.

      В разделе 4 Справки № 15 указаны сведения о стандартных и имущественных  вычетах. В нашем примере Федоренко  А.Н. имел право на один вид стандартных  налоговых вычетов – согласно подпункту 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.

      Общая сумма стандартных налоговых  вычетов, фактически предоставленных  налогоплательщику, приводится в п. 4.5. Справки № 15 (1200 руб.).

      В разделе 5 Справки № 15 приведены  общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода.

      В п. 5.1. отражена сумма всех доходов, указанных в разделе 3 (114 558. 41 руб.).

      В п. 5.2. Справки № 15 рассчитывается налоговая  база, облагаемая налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Она  определяется как разница между  суммой дохода, указанной в п. 5.1, и суммами вычетов, отраженных в разделе 3 п. 4.5. и 4.6. Справки (114 558. 41 – 1200).

      Исчисленная и удержанная суммы налога на доходы физических лиц указаны соответственно в п. 5.3. и 5.4. раздела 5 (14737).

      Пункты 5.5. – 5.10 Справки № 15 по условиям примера не заполняются, т.к. пересчета налогов с доходов прошлых лет не происходило.

      Сведения  о перечислении вышеуказанной суммы  НДФЛ отражаются в разделе 6 Справки  № 15 по одному коду по ОКАТО И КБК, одной записью.

Глава 3. Основные проблемы и направления совершенствования дальнейшего взимания налога на доходы физических лиц.

3.1 Оценка возможности  применения опыта  стран ближнего  и дальнего зарубежья  по взиманию налога  на доходы физических  лиц. 

      Впервые в истории России  подоходный налог (прежнее название налога на доходы физических лиц) был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие  с 1917 г. Но февральская, а затем и октябрьская революции отменили ранее принятые законы.

      Таким образом, закон о подоходном налоге от 06.04.16 г. так и не вступил в действие.