Основные проблемы и направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в РФ

      Этот  вычет предоставляется работникам, которые:

• пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;
• являются инвалидами Великой Отечественной войны;
• стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации, и др.

   Перечень  лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

      Данный  вычет предоставляется работникам, которые:

• являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
• награждены орденом Славы трех степеней;
• являются инвалидами с детства;
• стали инвалидами I и II групп;
• пострадали в атомных и ядерных катастрофах (если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.) и др.

      Если  работники не имеют права на налоговые  вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

      Всем  работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет  в размере 600 руб. в месяц на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а  также учащихся дневной формы  обучения до достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также на опекунов или попечителей и применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет в 600 руб. не применяется.

      Предоставление  социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года.

      Ниже, в таблице 1.4 представлены социальные налоговые вычеты, которые предусмотрены  действующим законодательством  Российской Федерации.

      Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику в течение года одним из работодателей по выбору налогоплательщика. Если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено Налоговым кодексом, то налогоплательщик может ими воспользоваться по окончании налогового периода при подаче декларации в налоговый орган с приложением документов, подтверждающих его право на вычеты. 

     Таблица 2.1

Социальные налоговые  вычеты

      Согласно  статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении  налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.

      Можно выделить две группы имущественных  вычетов.

      К первой группе относятся вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.

      Виды  и размеры данных вычетов представлены в таблице 1.5 
 
 

Таблица 2.2

Имущественные вычеты по налогу на доходы физических лиц

*Примечание.  Если  налогоплательщик  приобрел  (получил)  ценные бумаги в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то в качестве документально  подтвержденных  расходов  на  приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг

      Согласно  статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать  иные размеры имущественных вычетов  с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым кодексом.

      Ко  второй группе имущественных вычетов  относятся вычеты, связанные с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости. Эти вычеты предоставляются налогоплательщику в следующих размерах:

• в сумме, фактически израсходованной на строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;
• в сумме, фактически израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;
• в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов. С 1 января 2001 года принимаются расходы, связанные с погашением процентов только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог недвижимости.

      Из  объектов недвижимости, по которым  можно получить налоговый вычет, законодательством исключены с 1 января 2001 года садовые домики и  дачи.

      Профессиональные вычеты предоставляются различным группам налогоплательщиков. Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ, представлен в виде таблицы 1.6.

        У индивидуальных предпринимателей  применяются профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового периода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13 %. Законодательством предусмотрены два варианта определения размера профессионального налогового вычета.

      1-й  вариант. Размер профессионального  вычета определяется как сумма  фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с  получением налогооблагаемого дохода.

      2-й  вариант. Размер профессионального  вычета составляет 20, 30 или 40% от дохода в зависимости от рода деятельности.

    Таблица 2.3

Размеры профессиональных вычетов по налогу на доходы физических лиц